四、净资产的核算
(一)净资产概述
(二)限定性净资产的核算
1.期末结转限定性收入
2.限定性净资产的重分类
如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产,借记“限定性净资产”科目,贷记“非限定性净资产”科目。
【例20-20】沿用【例20-18】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下:
借:业务活动成本 23 000
贷:现金 23 000
借:限定性净资产 23 000
贷:非限定性净资产 23 000
(三)非限定性净资产的核算
1.期末结转非限定性收入和成本费用项目
2.限定性净资产的重分类
如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类。
【例20-21】20×9年2月4日,某基金会取得一项捐款600 000元,捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日,某基金会购入设备,价值550 000元,2×10年2月19日,经与捐赠人协商,捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。
(1)20×9年2月4日,取得捐赠
借:银行存款 600 000
贷:捐赠收入——限定性收入 600 000
(2)20×9年12月31日,将捐赠收入结转到限定性净资产
借:捐赠收入 600 000
贷:限定性净资产 600 000
(3)2×10年1月12日,购入设备
借:固定资产 550 000
贷:银行存款 550 000
由于该捐赠的限定条件已经满足,应当记录限定性净资产的重分类。
借:限定性净资产 550 000
贷:非限定性净资产 550 000
(4)2×10年2月19日,将限定性净资产进行重分类
借:限定性净资产 50 000
贷:非限定性净资产 50 000
有些情况下,资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制,应将非限定性净资产转入限定性净资产,借记“非限定净资产”科目,贷记“限定性净资产”科目。
3.调整以前期间非限定性收入、费用项目
【例20-22】20×9年5月16日,某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用(调增6 000元),减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下:
借:非限定性净资产(期初数) 6 000
贷:无形资产 6 000
会计期末,“非限定性净资产”科目的贷方余额,反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。
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