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2011年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义(56)

来源:233网校 2010年9月7日
导读: 导读:本资料是2011年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义“民间非盈利组织特定业务的核算”知识点的预习指导。考试大编辑祝广大考生学习进步!

  四、净资产的核算

  (一)净资产概述

  (二)限定性净资产的核算

  1.期末结转限定性收入

  2.限定性净资产的重分类

  如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产,借记“限定性净资产”科目,贷记“非限定性净资产”科目。

  【例20-20】沿用【例20-18】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下:

  借:业务活动成本 23 000

    贷:现金 23 000

  借:限定性净资产 23 000

    贷:非限定性净资产 23 000

  (三)非限定性净资产的核算

  1.期末结转非限定性收入和成本费用项目

  2.限定性净资产的重分类

  如果限定性净资产的限制已经解除,应当对净资产进行重新分类。

  【例20-21】20×9年2月4日,某基金会取得一项捐款600 000元,捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日,某基金会购入设备,价值550 000元,2×10年2月19日,经与捐赠人协商,捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。

  (1)20×9年2月4日,取得捐赠

  借:银行存款 600 000

    贷:捐赠收入——限定性收入 600 000

  (2)20×9年12月31日,将捐赠收入结转到限定性净资产

  借:捐赠收入 600 000

    贷:限定性净资产 600 000

  (3)2×10年1月12日,购入设备

  借:固定资产 550 000

    贷:银行存款 550 000

  由于该捐赠的限定条件已经满足,应当记录限定性净资产的重分类。

  借:限定性净资产 550 000

    贷:非限定性净资产 550 000

  (4)2×10年2月19日,将限定性净资产进行重分类

  借:限定性净资产 50 000

    贷:非限定性净资产 50 000

  有些情况下,资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制,应将非限定性净资产转入限定性净资产,借记“非限定净资产”科目,贷记“限定性净资产”科目。

  3.调整以前期间非限定性收入、费用项目

  【例20-22】20×9年5月16日,某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用(调增6 000元),减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下:

  借:非限定性净资产(期初数) 6 000

    贷:无形资产 6 000

  会计期末,“非限定性净资产”科目的贷方余额,反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。

  编辑推荐:

  第一节 概述

  第二节 事业单位特殊业务的核算

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