2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第十一章 长期负债及借款费用
（依据2010年教材提前预习）
应付债券
（一）一般公司债券
一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
1.公司债券的发行
企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。
公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。
溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行；
折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行；
面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。
溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
分录：
借：银行存款 （实际收到款项）
贷：应付债券――面值 （面值）
――利息调整 （差额）
存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。
注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。
什么是实际利率？
实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）
应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。
（1）溢价发行的情况下：
借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①
应付债券――利息调整 …………③＝②－①（倒挤）
贷：应付利息（或应付债券――应计利息）…………②
（2）折价发行的情况下：
借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）…………①
贷：应付债券――利息调整 …………③＝①－②（倒挤）
应付利息（或应付债券――应计利息）…………②
注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息（现金流出）
其中：
利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本×实际利率
应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率
☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别。
●购买债权方：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利息（现金流入）－已收回的本金－已计提的减值
●发行债券方（本章）：
期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利息（现金流出）－已偿还的本金（本章中未涉及）
3.债券的偿还
（1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：
借：应付利息
贷：银行存款
借：应付债券――面值
――利息调整（或贷记）
贷：财务费用等（或借记）
银行存款
（2）到期一次还本付息：
借：应付债券――面值
――应计利息
贷：银行存款
（二）可转换公司债券
可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。
1.可转换公司债券的发行
（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。
题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。
权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。
注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊。
（2）具体处理思路分为三步：
第一步，计算负债成份的公允价值；
按照票面利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。
第二步，按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。
发行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。
第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过“资本公积――其他资本公积”核算。
2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。
3.可转换债券转股时的处理
借：应付债券――可转债——面值
――可转债——应计利息
――可转债——利息调整（或贷记）
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积――股本溢价（倒挤）
注意：转股基数的确定：通常为债券面值加应计利息之和；或按题目的特定要求做。
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