四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
相关的账务处理如下：
1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
借：交易性金融资产——成本 (公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
贷：银行存款等
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”。
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录
(1)公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“投资收益”科目。
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例9-2】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000
应收股利——乙公司 72 000
投资收益 8 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)
(2)20×9年6月30日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元
借：银行存款 72 000
贷：应收股利——乙公司 72 000
(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)
借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益——乙公司股票 200 000
(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)
借：公允价值变动损益——乙公司股票 300 000
贷：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000
(5) 2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额=2 000 000×5%=100 000(元)
借：应收股利——乙公司 100 000
贷：投资收益 100 000
(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利
借：银行存款 100 000
贷：应收股利——乙公司 100 000
(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股
借：银行存款 4 492 800
投资收益 407 200
交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 100 000
贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000
乙公司股票出售价格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)
出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)
乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=200 000-300 000=-100 000(元)
出售乙公司股票时的账面余额=5 000 000+(-100 000)=4 900 000(元)
出售乙公司股票的损益=4 492 800-4 900 000=-407200(元)
同时，
借：投资收益——乙公司股票 100 000
贷：公允价值变动损益——乙公司股票 100 000
原计入该金融资产的公允价值变动=-100000(元)
持有累计投资收益=-8 000+100 000-407 200-100 000=–415 200(元)
或：
持有累计投资收益=-5 080 000(现金流出)+72 000(现金流入)+100 000(现金流入)+4 492 800(现金流入)=–415 200(元)
【例9-3】20×9年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
(1)20×9年1月10日，收到丙公司债券20×8年下半年利息40 000元。
(2)20×9年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元(不含利息)。
(3)20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年利息。
(4)20×9年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元(不含利息)。
(5)2×10年1月10日，收到丙公司债券20×9年下半年利息。
(6)2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。
假定不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
(1)20×9年1月1日，从二级市场购入丙公司债券
借：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000
应收利息——丙公司 40 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 2 060 000
(2)20×9年1月10日，收到该债券20×8年下半年利息40 000元
借：银行存款 40 000
贷：应收利息——丙公司 40 000
(3)20×9年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动300 000元(2 300 000-2 000 000)和投资收益40 000元(2 000 000×4%÷2)
借：交易性金融资产——丙公司债券 300 000
贷：公允价值变动损益——丙公司债券 300 000
借：应收利息——丙公司 400 000
贷：投资收益——丙公司债券 40 000
(4)20×9年7月10日，收到丙公司债券20×9年上半年利息
借：银行存款 40 000
贷：应收利息——丙公司 40 000
(5)20×9年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动-100000元(2 200 000-2 300 000)和投资收益40 000元(2 000 000×4%÷2)
借：公允价值变动损益——丙公司债券 100 000
贷：交易性金融资产——丙公司债券——公允价值变动 100 000
借：应收利息——丙公司 40 000
贷：应收利息——丙公司债券 40 000
(6)2×10年1月10日，收到该丙公司债券20×9年下半年利息
借：银行存款 40 000
贷：应收利息——丙公司 40 000
(7)2×10年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券
借：银行存款 2 360 000
贷：交易性金融资产——丙公司债券——成本 2 000 000
——公允价值变动 200 000
投资收益——丙公司债券 160 000
出售丙公司债券取得的价款=2 360 000(元)
丙公司债券持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=300 000-100 000=200 000(元)
出售丙公司债券时的账面余额=2 000 000+200 000=2200000(元)
出售丙公司债券的损益=2 360 000-2 200 000=160 000(元)
同时，
借：公允价值变动损益——丙公司股票 200 000
贷：投资收益——丙公司债券 200 000
原计入该金融资产的公允价值变动=200 000(元)
