【例10-4】20×6年12月,甲公司披露了股票期权计划如下：
一、股票期权的条件
股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为：
1.20×7年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%;
2.20×8年年末,公司可行权条件为企业20×7~20×8年两年净利润平均增长率不低于15%;
3.20×9年年末,公司可行权条件为企业20×7~20×8年3年净利润平均增长率不低于12%;
4.激励对象未发生如下任一情形：
(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;
(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;
(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格
1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。
2.授予对象：
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。
3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。
4.授予数量：共授予激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。
甲公司20×7～20×9年的相关情况如下：
甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。
根据甲公司测算，其股票期权在 授权日的公允价值为5.40元/份。
20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。
20×8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激励对象离开企业。
20×9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。
2×10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。
分析：
按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。
第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以较快的速度增长。因此有望能够行权。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(20-2-0)。
第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数(20-2-2-0)。
第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。
1.服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。
表10-1 单位：元
2.账务处理：
(1)20×7年1月1日
授予日不做账务处理。
(2)20×7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 9720000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 9720000
(3)20×8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 1800000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 1800000
(4)20×9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借：管理费用 3600000
贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 3600000
(5)2×10年12月31日，激励对象行权
借：银行存款 8400000(14×200000×3)
资本公积——其他资本公积——股份支付 15120000
贷：股本 2800000(14×200000×1)
资本公积——股本溢价 20720000
【例10-5】20×6年年末,乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：
一、股票增值权的授予条件
1.激励对象从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年。
2.激励对象未发生如下任一情形：
(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;
(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;
(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。
3.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×11年12月31日之前行使。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量
1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。
2.授予对象：
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100人(名单略)。
3.授予数量：共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日乙公司平均收盘价(执行价)高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价(基准价)，每份股票增值权可获得每股价差收益。
乙公司20×7～2×11年的相关情况如下：
乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表10-2所示。
表10-2 单位：元
乙公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件3中的要求。
第1年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估计3年中还将有15名激励对象离开;第2年又有10名激励对象离开公司，公司估计还将有10名激励对象离开;第3年又有15名激励对象离开。第3年末，有30人行使股份增值权取得了现金。第4年末，有20人行使了股份增值权。第5年末，剩余5人也行使了股份增值权。
本例为现金结算的股份支付。
1.费用和资本公积计算过程如表10-3所示。
表10-3 单位：元
2.会计处理：
(1)20×7年12月31日
借：管理费用 32 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 32 500
(2)20×8年12月31日
借：管理费用 31 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 31 500
(3)20×9年12月31日
借：管理费用 34 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 34 000
借：应付职工薪酬——股份支付 48 000
贷：银行存款 48 000
(4)2×10年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 2 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 500
借：应付职工薪酬——股份支付 40 000
贷：银行存款 40 000
(5)2×11年12月31日
借：公允价值变动损益——股份支付 500
贷：应付职工薪酬——股份支付 500
借：应付职工薪酬——股份支付 13 000
贷：银行存款 13 000
本章小结：
1.掌握以权益结算的股份支付的会计处理;
2.掌握以现金结算的股份支付的会计处理。
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