四、净资产的核算
(一)净资产概述
(二)限定性净资产的核算
1.期末结转限定性收入
2.限定性净资产的重分类
如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。
【例20-20】沿用【例20-18】。假设该民办学校在2×10年10月将20×9年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：
借：业务活动成本 23 000
贷：现金 23 000
借：限定性净资产 23 000
贷：非限定性净资产 23 000
(三)非限定性净资产的核算
1.期末结转非限定性收入和成本费用项目
2.限定性净资产的重分类
如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类。
【例20-21】20×9年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备。2×10年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元，2×10年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。
(1)20×9年2月4日，取得捐赠
借：银行存款 600 000
贷：捐赠收入——限定性收入 600 000
(2)20×9年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产
借：捐赠收入 600 000
贷：限定性净资产 600 000
(3)2×10年1月12日，购入设备
借：固定资产 550 000
贷：银行存款 550 000
由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。
借：限定性净资产 550 000
贷：非限定性净资产 550 000
(4)2×10年2月19日，将限定性净资产进行重分类
借：限定性净资产 50 000
贷：非限定性净资产 50 000
有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。
3.调整以前期间非限定性收入、费用项目
【例20-22】20×9年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用(调增6 000元)，减少非限定性净资产期初数6 000元。账务处理如下：
借：非限定性净资产(期初数) 6 000
贷：无形资产 6 000
会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产金额。
