2011年中级会计职称考试中级会计实务第二章知识点总结

2011年中级会计职称考试《中级会计实务》科目
第二章 存 货

　　一、重点掌握内容

　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交易方式、委托加工方式下入账成本的计算；

　　2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；

　　3.存货盘盈、盘亏的科目归属。

　　二、历年试题分析

　　三、主要知识点详解

　　（一）外购存货的初始计量

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。

　　注意三种情况：

　　1.采购过程中合理损耗记入材料的成本。

　　2.合理损耗以外的其他损耗，如果应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本。

　　3.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

　　【例题·单选题】（2006年）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　『正确答案』D

　　『中华会计网校答案解析』购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元），实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480/180＝36（元/公斤）。

　　（二）委托外单位加工存货的初始计量

　　以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　此处应注意受托方代收代缴消费税的会计处理：

　　如果给出了委托加工物资的公允价值，应该按照公允价值和消费税税率确认消费税，而如果没有给出委托加工物资的公允价值就应该按照组成计税价格计算消费税。

　　消费税组成计税价格＝（材料实际成本＋加工费）/（1－消费税税率）

　　注意：

　　1.委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的情况下，消费税应该记入应交税费——应交消费税的借方；

　　2.委托加工物资收回后用于对外出售或连续生产非应税消费品，消费税记入委托加工物资成本。

　　【例题5·核算题】A公司发出甲材料成本85万，用于委托加工乙材料，加工费5万元，增值税税率17%，消费税税率10%。假设A公司为增值税一般纳税人。

　　要求：做出A公司上述业务的相关账务处理。

　　『正确答案』

　　（1）发出材料

　　借：委托加工物资 85

　　　　贷：原材料 85

　　（2）加工费、税金

　　增值税＝5*17%＝0.85

　　消费税组成计税价格＝（85＋5）/（1—10%）＝100

　　消费税＝100*10%＝10万

　　　　　　　　　　　　　　　　　用于连续加工应税消费品 不用于连续加工

　　借：委托加工物资　　　　　　 　　　　　　5 　　　　　　　15

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　0.85 　　　　　0.85

　　　　——应交消费税 　　　　　　　　　　　10 　　　　　　　0

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　15.85　　　　　 15.85

　　（三）存货期末计量原则

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失。

　　存货的可变现净值＝企业预计的销售存货现金流量－销售过程中可能发生的销售费用和相关税费－为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出。

　　1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货的可变现净值＝企业预计的销售存货现金流量（根据市场价格预计或根据合同价格确定）－销售过程中可能发生的销售费用和相关税费

　　2.需要经过加工的材料存货的可变现净值＝企业预计的销售存货现金流量（根据市场价格预计或根据合同价格确定）－销售过程中可能发生的销售费用和相关税费－为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出。

　　（四）存货跌价准备的核算

　　1.存货跌价准备的计提

　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，转回做计提的相反分录。

　　2.存货跌价准备的转回（提取的相反分录）

　　并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。

　　注：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这与存货跌价准备的转回是不矛盾的，这段话是针对非流动资产而言的。涉及的企业非流动资产，具体包括以下资产：

　　①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

　　②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

　　③固定资产；

　　④生产性生物资产；

　　⑤无形资产；

　　⑥商誉；

　　⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　口决：长期资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及金融资产计提的减值准备允许转回。

　　在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

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