中级会计职称考试《中级会计实务》预习
第九章金融资产
第二节金融资产的计量
三、金融资产的后续计量
金融资产的后续计量主要是在资产负债表日对金融资产的计量。
（一）金融资产后续计量原则
企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
4.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
（二）实际利率法及摊余成本
1.实际利率法
实际利率法是按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
2.摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本是该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债的实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
（三）金融资产相关利得或损失的处理
1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。
【例】单项选择题
◎甲公司2008年3月6日自证券市场购入乙公司发行的股票20万股，共支付价款104万元，其中包括交易费用4万元及乙公司已宣告但尚未发放的现金股利0.1元/股。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2008年12月31日甲公司可供出售金融资产的公允价值为110万元。甲公司2008年因该可供出售金融资产应确认的资本公积为（）万元。
A.4 B.6
C.2 D.8
正确答案：D
答案解析：本题考核可供出售金融资产的后续计量。甲公司2008年因该可供出售金融资产应确认的资本公积＝110－（104－20×0.1）＝8（万元）。
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