2012年中级会计职称考试中级会计实务重点辅导：固定资产

　　四、固定资产处置的会计处理
　　企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值（原价-累计折旧-减值准备）和相关税费后的金额计入当期损益。
　　固定资产的处置通过“固定资产清理”科目核算。
　　【相关链接】固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算，因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。
　　1.固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值：
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应交税费——应交营业税
　　【解释1】“应交税费——应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。
　　【解释2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）；
　　借：银行存款（不通过固定资产清理）
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　4.保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　5.清理净损益的处理
　　（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”科目，贷记"固定资产清理"科目；
　　（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出—非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；
　　（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　
　　【提示1】针对固定资产的损失，不管是什么原因造成的，均计入营业外支出。
　　【提示2】固定资产清理科目期末可以存在余额，而待处理财产损溢期末不存在余额，必须转销。
　　【提示3】掌握结转清理损失通过固定资产清理科目的贷方反映，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；结转清理收益通过固定资产清理科目的借方反映，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入”科目。
　　【例题5·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他税费，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。（2009年）
　　A.4 B.6　 C.54 D.56
　　【答案】A
　　【解析】会计分录为：
　　借：固定资产清理 50
　　　　累计折旧 10
　　　　贷：固定资产 60
　　借：固定资产清理 2
　　　　贷：银行存款 2
　　借：银行存款 56
　　　　贷：固定资产清理 56
　　借：固定资产清理 4
　　　　贷：营业外收入 4
　　

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