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序号 |
内容 |
核算特点 |
会计处理及例题解析 | |
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1 |
定义及特征 | 1.无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权 2.不属于无形资产的 ●货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。 ●商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 3.特征 1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；2.不具有实物形态；3.具有可辨认性； 4.属于非货币性资产。 4.确认条件： （1）该资源的有关经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企业的人力资源、内部产生的品牌、客户名单等，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。 |
【单选题】下列关于无形资产确认的表述中，正确的是（ ）。 A.将自创的商誉确认为无形资产 B.将企业的客户关系确认为无形资产 C.将企业内部期刊的刊名确认为无形资产 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产 『正确答案』D | |
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初始确认 | 1.外购无形资产成本 购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 2.投资者投入无形资产 成本为投资合同或协议约定价值，但约定价值不公允的应按无形资产的公允价值入账，初始成本与实收资本可股本之间的差额调整资本公积 3.自行开发的无形资产 成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再调整 4.其它无形资产 应分别按照“非货币性资产交换”“债务重组”“收入”“财政补助”等相关准则的规定确定 |
【单选题】甲公司2011年5月以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值是（ ）万元。 A.1 800 B.1 890 C.1 915 D.1 930 『正确答案』B 『答案解析』无形资产的入账价值=1 800＋90=1 890（万元）。 | |
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土地使用权 | 1.一般情况下 A.企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认——无形资产 1）用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配 2）如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。 2.用于赚取租金或资本增值－投资性房地产 B.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本（存货、开发成本） |
A.公司在二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付，并在该土地上出包建造办公楼工程，会计处理 借：无形资产 贷：银行存款 B.公司在二级市场以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售 借：开发成本－土地使用权 贷：银行存款 【判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（ ） 『正确答案』× 『答案解析』工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。 | |
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自行研究开发项目 | 1.研究阶段 A.研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 在这一阶段不会形成阶段性成果。 B.研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 |
1.企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出——费用化支出 研发支出——资本化支出 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 2.期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 3.研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】 |
【2011单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ） A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出 『正确答案』B 『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为B |
| 2.开发阶段 根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 4.有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 | ||||
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后续计量 | 1.无形资产的寿命 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。 2.通常按照以下顺序确定： 1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。如商标权、专利权、著作权； 2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限； 3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定； 4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。 对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销 对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。 |
【2009年单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销 『正确答案』B 【2011年多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 『正确答案』BCD | |
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2.无形资产的摊销 1）应摊销金额的确定: 成本扣除预计净残值 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： 1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； 2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 3.摊销期和方法 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。 注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。 在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 |
会计处理： 借：管理费用 制造费用 销售费用 其他业务成本 研发支出 贷：累计摊销 |
【2011年多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.该专利权的摊销金额应计入管理费用 B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核 C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核 D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量 『正确答案』BCD 『答案解析』无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关成本的。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。 | |
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无形资产 处置 |
1.无形资产出租 企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交的营业税记入“营业税金及附加”科目。 2.无形资产出售 企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），计入当期损益。 3.无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。 转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额（原值），贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 |
出租： 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 出售： 借：银行存款 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 出租无形资产→营业税金及附加 出售无形资产→营业外收支 报废： 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交营业税 营业外收入 | |
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要点提示 | 1.为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本，为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本 2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 4.对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。 5.无形资产摊销期：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。 6.出租无形资产应交的营业税记入“营业税金及附加”，企业出售无形资产时,应将相关税费作为资产处置损益（营业外收入或营业外支出） | ||
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