考点四：会计要素及其确认
【提示1】
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
资产=负债+所有者权益+收入-费用
【提示2】根据所有者权益=资产-负债；利润=收入-费用；所以利润和所有者权益是非独立要素，单独的确认条件。
一、资产
1.资产的定义
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产一般具有如下特征：
（1）资产预期会给企业带来经济利益，不能为企业带来经济利益的资源不能确认为企业的资产，比如待处理财产损失。
（2）资产是由企业拥有或控制的资源。
【解释】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，应将其作为本企业的固定资产核算。
（3）资产是过去的交易或事项形成的。
【解释】企业有采购原材料的计划，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。
3.一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认，该资源要确认为资产，还应该同时满足两个条件：
（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【提示】需要清楚哪些属于资产的特征哪些属于资产的确认条件。
【例题4·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
【答案】D
【解析】选项D，属于资产的确认条件，并不属于资产的特征。
二、负债
1.负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的主要特征有：
（1）负债是企业承担的现时义务
企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。如企业与其他企业签署的购货意向书，不能确认为负债。
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
经济利益流出企业包括但不限于企业付出的现金，企业用自产产品偿还某项债务也属于经济利益流出企业。
（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的
3.负债的确认条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
三、所有者权益
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
| 所有者权益的构成 |
内容 |
|
实收资本（或股本） |
是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金，也就是企业收到的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的出资 |
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资本公积（含资本溢、股本溢价和其他资本公积） |
（1）是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（股本）溢价”部分 |
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盈余公积 |
是指企业按照国家有关规定从税后利润（净利润）中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积等 |
|
未分配利润 |
是指企业待分配或留待以后年度分配的利润 |
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说明：盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 | |
四、收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.其特征如下：
（1）收入是企业日常活动中形成的；
（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；
（3）收入会导致所有者权益的增加；
【相关链接】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
企业处置固定资产的净收益和处置无形资产的净收益不属于收入。
3.收入的分类
收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出租固定资产、出租无形资产取得的收入）。
收入按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入；
企业的主营业务收入主要包括，销售产品收入、提供劳务收入等；企业的其他业务收入包括：材料销售收入、包装物销售收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务收入等。
企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。
4.收入的确认条件
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；
（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；
（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
五、费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其特征如下：
（1）费用是企业日常活动中形成的；
（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；
（3）费用会导致所有者权益减少
【相关链接】损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。
企业处置固定资产的净损失和处置无形资产的净损失不属于费用，而属于损失。
2.期间费用：销售费用、管理费用、财务费用
【提示1】生产车间、行政管理部门固定资产的修理费一律计入管理费用，销售部门的固定资产修理费计入销售费用。
【提示2】生产成本和制造费用不属于营业成本和期间费用。而属于企业的资产。
六、利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。
利润表
编制单位：××× 20××年 单位：元
| 项目 |
本期金额 |
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一、营业收入 |
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减：营业成本 |
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营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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财务费用 |
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资产减值损失 |
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加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） |
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投资收益（损失以“-”号填列） |
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其中：对联营企业和合营企业的投资收益 |
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二、营业利润（亏损以“-”号填列） |
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加：营业外收入 |
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减：营业外支出 |
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其中：非流动资产处置损失 |
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三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） |
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减：所得税费用（第十五章所得税） |
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四、净利润（亏损以“-”号填列） |
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五、每股收益： |
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（一）基本每股收益 |
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（二）稀释每股收益 |
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六、其他综合收益 |
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七、综合收益总额 |
【提示】当期损益：只要是影响到了净利润，均成为影响到了当期损益。
利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中
的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到盈余公积
和未分配利润）。
直接计入当期利润的利得和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配——未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。利得和损失的会计处理如下：
【相关链接】收入和利得最终都会增加所有者权益，费用和损失最终都会减少所有者权益。
（1）常见利得：主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。
（2）常见损失：针对固定资产的盘亏，不管是何种原因造成的均是计入到当期的营业外支出；公益性捐赠支出；企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。
（3）常见直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产的公允价值变动额；将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。（投资性房地产）。
【例题5·判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（ ）（2009年）
【答案】×
【解析】企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。
考点五：会计要素计量属性及应用原则
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计量属性 |
核算内容 |
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历史成本 |
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 |
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重置成本 |
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得一项资产所需支付的现金或现金等价物。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量 |
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可变现净值 |
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 |
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现值（计量资产未来的价值） |
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 |
|
公允价值 |
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 |
说明：历史成本和公允价值的关系，当前取得的某项资产所付出资产的公允价值便构成了取得该资产的历史成本。（历史成本一经确定不会再改变，而公允价值不同的时间点是不一样的）。
本章小结：
1.会计信息质量要求：实质重于形式，谨慎性，及时性；
2.会计要素计量；
3.会计要素计量属性。
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