2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第三章知识点：固定资产

　　考点二：固定资产的初始计量
　　一、外购固定资产
　　重点关注增值税一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不计入固定资产成本核算，可以从销项税额中抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额）。
　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
　　【解释1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。
　　【解释2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。
　　【解释3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。
　　1.企业购入不需要安装的固定资产
　　这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费（关键点）等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　2.购入需要安装的固定资产
　　是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。（2010年考题）
　　A.3 000 B.3 020
　　C.3 510 D.3 530
　　【答案】B
　　【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。
　　【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，另发生运输费2万元，专业人员服务费1万元，员工培训费1万元。假定不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）万元。
　　A.364 B.363
　　C.424.2 D.360
　　【答案】B
　　【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。
　　3.企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各单项固定资产公允价值（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。
　　二、自行建造固定资产的核算
　　重点关注自营工程的核算，并且需要注意有关增值税的处理。
　　企业自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
　　【解释】针对出让方式取得的土地使用权（自用）而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应单独确认为无形资产。
　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
　　【相关链接】增值税的处理总结（重点）
　　（1）购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付
　　①工程物资用于生产设备（动产）
　　购买工程物资
　　借：工程物资 100
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 17
　　　　贷：银行存款 117
　　工程（动产）领用物资（假定领用一半）：
　　借：在建工程 50
　　　　贷：工程物资 50
　　工程完工，剩余工程物资，转作企业原材料：
　　借：原材料 50
　　　　贷：工程物资 50
　　②工程物资用于厂房（不动产）
　　购买工程物资
　　借：工程物资 117
　　　　贷：银行存款 117
　　工程（不动产）领用物资（领用一半）：
　　借：在建工程 58.5
　　　　贷：工程物资 58.5
　　工程完工，剩余工程物资，转作企业原材料：
　　借：原材料 50
　　　　应交税费——增值税（进项税额） 8.5
　　　　贷：工程物资 58.5
　　（2）工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17%
　　①用于生产设备建造（动产）
　　借：在建工程 100
　　　　贷：库存商品 100
　　②用于厂房建造（不动产）
　　借：在建工程 120.4（100+20.4）
　　　　贷：库存商品（实际成本） 100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 20.4（120×17%）
　　（3）工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元，增值税进项税额17万元
　　①用于生产设备建造（动产）
　　借：在建工程 100
　　　　贷：原材料 100
　　②用于厂房建造（不动产）
　　借：在建工程 117
　　　　贷：原材料 100
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
　　（4）自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
　　【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元（尚未支付）；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。甲公司该设备的入账价值是（ ）万元。
　　A.127.40 B.127.70
　　C.128.42 D.148.82
　　【答案】A
　　【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.40（万元）。
　　借：在建工程 120
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4
　　　　贷：银行存款 140.4
　　借：在建工程 0.6
　　　　贷：银行存款 0.6
　　借：在建工程 0.8
　　　　贷：应付职工薪酬 0.8
　　借：在建工程 6
　　　　贷：原材料 6
　　借：固定资产 127.4
　　　　贷：在建工程 127.4
　　【例题5·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。
　　A.250 B.292．5
　　C.286 D.328.5
　　【答案】D
　　【解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。
　　【例题6·单选题】某增值税一般纳税企业将自产的一批水泥用于在建工程（机器设备的安装）。该批产品成本为 750万元，计税价格为1200万元，适用的增值税税率为17%，则领用自产产品计入在建工程的金额为（ ）万元。
　　A.875 B.877.5
　　C.750 D.1327.5
　　【答案】C
　　【解析】领用自产产品计入在建工程的金额为750万元。
　　（5）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下：
　　工程项目尚未完工的，增加或减少在建工程成本；工程项目已经完工的计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
　　【解释】由于正常原因造成单项工程或单位工程报废或毁损的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态；增加或减少工程成本；如果工程项目已达到预定可使用状态；一般计入当期营业外收入或支出。
　　（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　【例题7·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。办公楼于2009年6月20日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，暂估价值为100万元，2009年12月31日办理完竣工结算手续实际结算金额为120万元。该办公楼预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。
　　要求：计算甲公司固定资产的暂估入账价值及2009年和2010年应计提的折旧，并作出相关会计处理。
　　【答案】
　　2009年6月20日：
　　借：固定资产 100
　　　　贷：在建工程 100
　　2009年12月31日计提折旧：
　　借：管理费用 5
　　　　贷：累计折旧 5
　　2009年12月31日办理完竣工结算手续：（实际多支付20万元的银行存款）
　　借：固定资产 20
　　　　贷：银行存款 20
　　2010年计提的折旧=（100+20-5）/9.5=12.11（万元）
　　借：管理费用 12.11
　　　　贷：累计折旧 12.11
　　【例题8·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（　）。（2009年）
　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
　　B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
　　C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
　　【解释】D
　　【解释】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。
　　（三）存在弃置费用的固定资产的处理（2011年单选、2008年单选）
　　弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
　　一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
　　【例题9·计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司的一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年，根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用为2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。（P/F，10%，15）=0.2394。（假定不考虑固定资产原价中包含的其他支出）
　　甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：
　　（1）2007年12月31日，按弃置费用现值计入固定资产原价
　　应计入固定资产原价金额=2 000 000×0.2394（15年10%的复利现值系数）=478 800（元）
　　借：固定资产 478 800
　　贷：预计负债 478 800
　　（2）2008年12月31日—2022年12月31日利息费用的计算如下表

　　2008年12月31日，确认利息费用的账务处理
　　借：财务费用 47 880
　　　　贷：预计负债 47 880
　　【例题10·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。（2011年）
　　A.200 000 B.210 000
　　C.218 200 D.220 000
　　【答案】C
　　【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210 000+8 200=218 200（万元）。

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