考点三：非货币性资产交换的会计处理
说明1：公式中的相关税费是为换入资产发生的，并不是为换出资产发生的；但是为换出资产发生的营业税属于为了换出资产发生的相关税费，应当作为换出资产处置损益；
说明2：在公允价值计量下，需要确认换出资产的公允价值与其账面价值的当期损益；
说明3：为换入资产支付的相关税费是否最终计入换入资产成本需要分析资产的形式，同时需要满足该项资产的确认和计量原则，比如换入的股权投资，如果作为交易性金融资产，则支付的相关税费计入“投资收益”。
【例题2·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月5日以一项固定资产换入乙公司的一批原材料，该项固定资产的公允价值为30万元，原价为50万元，已提折旧30万元，无减值，换出该项资产支付清理费用3万元；甲公司换入原材料的公允价值为30万元，取得该项原材料发生运杂费1万元，取得增值税专用发票。
要求：编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
【答案】
甲公司：
借：固定资产清理 20
累计折旧 30
贷：固定资产 50
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
换入资产的入账价值=30+30×17%-30×17%+1=31（万元）
借：原材料 31
应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1
贷：固定资产清理 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
银行存款 1
借：固定资产清理 7
贷：营业外收入 7（30-20-3）
【例题3·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月5日以一台生产用设备换入乙公司的一项无形资产，该设备项固定资产的公允价值为30万元，原价为50万元，已提折旧30万元，无减值，换出该项资产支付清理费用3万元；换入无形资产的公允价值为30万元，取得该项无形资产发生相关税费1万元，甲公司收到乙公司支付的补价5.1万元。
要求：编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
【答案】
甲公司：
借：固定资产清理 20
累计折旧 30
贷：固定资产 50
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
换入资产的入账价值=30+30×17%+1-5.1=31（万元）
借：无形资产 31
银行存款 5.1
贷：固定资产清理 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
银行存款 1
借：固定资产清理 7
贷：营业外收入 7（30-20-3）
【例题4·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月5日以一项固定资产换入乙公司的一项无形资产，该项固定资产的公允价值为30万元，原价为50万元，已提折旧30万元，无减值，换出该项资产支付清理费用3万元；换入无形资产的公允价值为25万元，取得该项无形资产发生相关税费1万元，乙公司支付给甲公司增值税5.1万元和公允价值的差额5万共计10.1万元，取得增值税专用发票。
要求：编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
【答案】
甲公司：
借：固定资产清理 20
累计折旧 30
贷：固定资产 50
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
换入资产的入账价值=30+30×17%+1-10.1=26（万元）
借：无形资产 26
银行存款 10.1
贷：固定资产清理 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
银行存款 1
借：固定资产清理 7
贷：营业外收入 7（30-20-3）
【例题5·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月5日以一台生产用设备换入乙公司的一批存货，该项固定资产的账面价值和计税价格均为20万元，原价为50万元，已提折旧30万元，无减值，换出该项资产支付清理费用3万元；换入存货的账面价值和计税价格均为20万元，取得该项存货发生运杂费1万元，取得增值税专用发票。
要求：编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
【答案】
甲公司：
借：固定资产清理 20
累计折旧 30
贷：固定资产 50
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
换入资产的入账价值=20+20×17%-20×17%+1=21（万元）（按照该公式计算）
借：原材料 21
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4
贷：固定资产清理 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
银行存款 1
借：营业外支出 3
贷：固定资产清理 3（换出资产的相关税费计入当期损益）
【例题6·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月5日以一项固定资产换入乙公司的一项无形资产，该项固定资产的账面价值为20万元，原价为50万元，已提折旧30万元，无减值，换出该项资产支付清理费用3万元；换入无形资产的账面价值为15万元，取得该项无形资产发生相关税费1万元，乙公司支付给甲公司补价8.4万元，其中包括增值税部分3.1万元，取得增值税专用发票。
要求：编制甲公司与非货币性资产交换有关的会计分录。
【答案】
甲公司：
借：固定资产清理 20
累计折旧 30
贷：固定资产 50
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
换入资产的入账价值=20+20×17%+1-8.4=16（万元）（按该公式计算）
借：无形资产 16
银行存款 8.4
贷：固定资产清理 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
银行存款 1
借：营业外支出 3
贷：固定资产清理 3（换出资产的相关税费计入当期损益）
【例题7·单选题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。（2011年）
A.280 B.300
C.350 D.375
【答案】D
【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。
【例题8·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入
乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元（含增值税的补价）。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。（2010年）
A.50 B.70
C.90 D.107
【答案】D
【解析】换入资产的入账价值＝100+17-10=107（万元）。
【例题9·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）（2010年）
【答案】×
【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。
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