考点八:集团股份支付的处理(2012年教材新加)
企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易,应当按照以下规定进行会计处理:
(一)结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外,应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。
(二)
1.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;
2.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
企业集团内的股份支付 |
结算企业甲 |
接受服务企业乙 |
1.结算企业甲以自身权益工具结算,甲是接受服务企业乙的投资者 |
权益结算的股份支付: |
接受服务企业没有结算义务 |
合并报表: | ||
2.结算企业甲不是以自身权益工具结算,而是以其他企业的股份,包括但不限于接受服务企业乙公司的权益工具授予职工 |
现金结算的股份支付: |
接受服务企业没有结算义务 |
合并报表: | ||
总结:只要结算企业不是以自身权益工具结算,就按照现金结算的股份支付处理。 |
【教材例10-5】2010年年末,甲公司股东大会批准一项股票增值权激励计划(授予乙公司的高管人员),具体内容如下:
一、股票增值权的授予条件
1.激励对象从2011年1月1日起在该公司连续服务3年。
2.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益,符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2015年12月31日之前行使。
二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量
1.股票期权的授予日:2011年1月1日。(2011年1月1日,授予日的公允价值是14元/股)
2.授予对象:
董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等100人(名单略)。
3.授予数量:共授予激励对象每人100份现金股票增值权。执行日前30个交易日甲公司平均收盘价(执行价)高于激励计划公告前30个交易日平均收盘价(基准价),每份股票增值权可获得每股价差收益。
甲公司2011~2015年的相关情况如下:
甲公司估计,该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示。
表10-2 单位:元
年份 |
公允价值 |
支付现金 |
2011 |
15 |
|
2012 |
16 |
|
2013 |
20 |
16 |
2014 |
25 |
20 |
2015 |
26 |
甲公司预计所有公司激励对象都将符合授予条件的要求。
第1年有20名激励对象离开甲公司,乙公司估计3年中还将有15名激励对象离开;第2年又有10名激励对象离开公司,公司估计还将有10名激励对象离开;第3年又有15名激励对象离开。第3年末,有30人行使股份增值权取得了现金。第4年末,有20人行使了股份增值权。第5年末,剩余5人也行使了股份增值权。
本例为现金结算的股份支付。
1.费用和应付职工薪酬计算过程如表所示。
表 单位:元
年份 |
负债计算① |
支付现金计算② |
负债③ |
支付现金④ |
当期费用⑤ |
③=① |
④=② |
⑤=当期③-前期③+当期④ | |||
2011 |
(100-35)×100×15×1/3 |
32 500 |
32 500 | ||
2012 |
(100-40)×100×16×2/3 |
64 000 |
31 500 | ||
2013 |
(100-45-30)×100×20 |
30×100×16 |
50 000 |
48 000 |
34 000 |
2014 |
(100-45-30-20)×100×25 |
20×100×20 |
12 500 |
40 000 |
2 500 |
2015 |
0 |
5×100×26 |
0 |
13 000 |
500 |
总额 |
101 000 |
101 000 |
2.甲公司会计处理:
(1)2011年12月31日
借:长期股权投资 32 500
贷:应付职工薪酬——股份支付 32 500
乙公司2011年12月31日
借:管理费用 30 333.33 [(100-35)×100×14×1/3 ]
贷:资本公积——其他资本公积 30 333.33
合并报表:(最终是站在结算企业的角度的最终结果)结算企业最终需要确认费用32 500元。
借:资本公积——其他资本公积 30 333.33
管理费用 2 166.67
贷:长期股权投资 32500
(2)2012年12月31日
甲公司:
借:长期股权投资 31 500
贷:应付职工薪酬——股份支付 31 500
乙公司:
借:管理费用 25 666.67[(100-40)×100×14×2/3-30 333.33]
贷:资本公积——其他资本公积 25 666.67
合并报表:(最终是站在结算企业的角度的最终结果)结算企业最终需要确认费用31 500元。
借:资本公积——其他资本公积 25 666.67
管理费用 5 833.33
贷:长期股权投资 31 500
(3)2013年12月31日
甲公司:
借:长期股权投资 34 000
贷:应付职工薪酬——股份支付 34 000
借:应付职工薪酬——股份支付 48 000
贷:银行存款 48 000
乙公司:
借:管理费用 21 000[(100-45-30)×100×14-30 333.33-25 666.67]
贷:资本公积——其他资本公积 21 000
合并报表:(最终是站在结算企业的角度的最终结果)结算企业最终需要确认费用34 000元。
借:资本公积——其他资本公积 21 000
管理费用 13 000
贷:长期股权投资 34 000
(4)2014年12月31日(甲公司)
借:公允价值变动损益——股份支付 2 500
贷:应付职工薪酬——股份支付 2 500
借:应付职工薪酬——股份支付 40 000
贷:银行存款 40 000
(5)2015年12月31日(甲公司)
借:公允价值变动损益——股份支付 500
贷:应付职工薪酬——股份支付 500
借:应付职工薪酬——股份支付 13 000
贷:银行存款 13 000
乙公司个别报表将资本公积——其他资本公积,转入股本溢价明细科目。
说明:先确定实际支付的,然后确定本期发生额。
乙公司附有结算义务:授予本企业的权益工具 |
接受服务企业没有结算义务(权益结算的股份支付) |
乙公司附有结算义务:授予本企业之外的企业的权益工具(授予甲企业的权益工具) |
接受服务企业(现金结算的股份支付) |
乙公司附有结算义务:授予本企业之外的企业的权益工具(甲之外的其他企业) |
接受服务企业(现金结算的股份支付) |
总结:只要接受服务企业不是以自身权益工具结算,就按照现金结算的股份支付处理。 |
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