2012年中级会计职称《中级会计实务》第十三章知识点：或有事项

　　考点四 或有事项的确认和计量的具体应用
　　一、未决诉讼或未决仲裁（赔偿部分计入“营业外支出”、诉讼费计入“管理费用”）
　　【例题5·计算分析题】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。
　　此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。
　　乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：
　　（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）
　　同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。
　　乙公司的有关账务处理如下：
　　借：管理费用——诉讼费 30 000
　　　　营业外支出 1 770 000
　　　　贷：预计负债——未决诉讼 1 800 000
　　二、债务担保
　　企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：
　　（一）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；
　　借：营业外支出
　　　　贷：其他应付款
　　（二）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；
　　借：营业外支出
　　　　贷：预计负债
　　（三）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
　　借：营业外支出
　　　　贷：预计负债
　　三、产品质量保证（计入“销售费用”）
　　预计负债的期末余额=期初余额 + 本期确认的金额–实际减少金额
　　根据本期发生额：
　　借：销售费用
　　　　贷：预计负债（或做相反的会计处理）
　　四、亏损合同
　　（一）企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有事项。
　　（二）待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
　　（三）预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
　　（四）待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
　　（五）无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
　　企业不应就未来经营亏损确认预计负债。
　　【例题6·计算分析题】产品尚未开始生产（一件都未生产）
　　乙企业20×8年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在20×8年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10 000件A产品；若不能按期交货，乙企业需要交纳300 000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。
　　此例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300 000元的违约金。
　　筹备材料开始生产时（资产负债表日）：
　　（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：
　　借：营业外支出 250 000
　　　　贷：预计负债 250 000
　　（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：
　　借：库存商品 1 250 000
　　　　贷：生产成本 1 250 000
　　借：预计负债 250 000
　　　　贷：库存商品 250 000
　　库存商品的成本=1 250 000–250 000=1 000 000（元）。使得产品的成本等于产品的售价。
　　之后，做销售的账务处理：
　　借：银行存款 1 000 000
　　　　贷：主营业务收入 1 000 000
　　借：主营业务成本 1 000 000
　　　　贷：库存商品 1 000 000
　　整体对损益的影响金额=-250 000+1 000 000–1 000 000=-250 000（元）（亏损）。
　　【教材例13-10】 甲公司与乙公司于20x8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元(不含税)。该批设备在20x9年1月25日交货。至20x8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。
　　有关账务处理如下：
　　有标的的部分，合同为亏损合同，确认减值损失
　　（1）借：资产减值损失——存货跌价准备——A设备 800 000
　　　　　　　贷：存货跌价准备——A设备(40×20 000) 800 000
　　（2）无标的的部分，合同为亏损合同，确认预计负债
　　借：营业外支出——亏损合同损失——A设备 200 000
　　　　贷：预计负债——亏损合同损失——A设备(10×20 000) 200 000
　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本
　　借：库存商品 51 000 000
　　　　贷：生产成本 51 000 000
　　借：预计负债——亏损合同损失——A设备 200 000
　　　　贷：库存商品——A设备 200 000
　　做销售的账务处理：
　　借：银行存款 50 000 000
　　　　贷：主营业务收入 50 000 000
　　借：主营业务成本 50 800 000
　　　　贷：库存商品 50 800 000
　　借：存货跌价准备 800 000
　　　　贷：主营业务成本 800 000
　　整体对损益的影响金额=5 0000 000-51 000 000（102*50）=1 000 000元（亏损）
　　-80 -20+5 000-5 080+80=-100（万元）
　　涉及损益的借方减去，涉及损益贷方的加上。
　　【例题7·判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（ ）（2010年）
　　【答案】√
　　【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
　　五、重组义务
　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
　　属于重组的事项主要包括：
　　1.出售或终止企业的部分经营业务；
　　2.对企业的组织结构进行较大调整；
　　3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
　　（一）重组义务的确认
　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。
　　下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
　　1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
　　2.该重组计划已对外公告。
　　（二）重组义务的计量（哪些与重组相关哪些不相关）
　　企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。
　　由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产(如厂房、店面，有时是一个事业部整体)可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。
　　说明1：资产的处置计入处置当期的净收益或净损益，不增加或减少负债金额。
　　说明2：针对资产减值单独确认资产减值损失不影响预计负债。
　　说明3：预计可获得的补偿满足条件确认为一项资产。
　　企业可以参照表13-1判断该项支出是否属于与重组有关的直接支出。
　　表13-1 与重组有关支出的判断表

　　【例题8·单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。（2010年）
　　A.自愿遣散费 　 　 B.强制遣散费
　　C.剩余职工岗前培训费　　 D.不再使用厂房的租赁撤销费
　　【答案】C
　　【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
　　【例题9·判断题】甲公司根据重组方案预计很可能发生的下列事项中，针对确认预计负债造成影响的有（ ）。
　　A.自愿遣散费 　 　
　　B.强制遣散费
　　C.资产减值损失 　　
　　D.处置资产的利得
　　E.预计可获得的补偿
　　【答案】AB
　　【解析】资产的处置计入处置当期的净收益或净损益，不增加或减少负债金额；针对资产减值单独确认资产减值损失不影响预计负债，预计可获得的补偿在满足一定条件时单独确认为资产不影响负债确认金额。

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