知识点2：非货币性资产交换的确认和计量
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
确认和计量的原则：先卖＋后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。
同时满足两个条件：一是交换具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一），采用公允价值计量；否则，采用账面价值计量。
一、商业实质的判断
是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。
商业实质的判定条件：
1.未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。
2.未来现金流量的现值差额较大。
注意：交换不同类型的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。关联方交易通常不具有商业实质。
【2009年考题·判断题】
在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（ ）
【正确答案】√
【2007年考题·多选题】
下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。
【正确答案】ABCD
【答案解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
二、公允价值能否可靠计量的判断
公允价值能否可靠计量的条件：
第一，存在活跃市场；
第二，类似资产存在活跃市场；
第三，满足估值技术条件（变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定）。
三、非货币性资产交换的确认与计量原则
（一）以公允价值计量的会计处理
最大的原则：以换出（公允价值）定换入（换入资产更公允除外）。
非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。
具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。
计算公式
换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费
销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费
记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。
注：交换存货和机器设备，涉及到增值税。注意增值税发票有价值：收款＝100＋17。处理原则：发票与发票交换（或款项），货物与货物交换。两线分离。
【2010年考题·判断题】
具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费
非货币性资产交换按照公允价值计量的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
【2007年考题·单选题】
企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.按库存商品的公允价值确认营业外收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
【正确答案】B
【答案解析】具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应按公允价值计量。公允价值计量情况下，换出资产视同销售。出售库存商品，应按公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。
【例题】
2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
【正确答案】
甲公司：
发票与发票交换，货物与货物交换。设备和钢材都是增值税的应税资产，交换双方互相给对方开具增值税专用发票，且金额相等，无需补差。
甲公司换入原材料的价值＝换出设备公允价值1 404 000＋支付的补价（或－收到的补价） 0＋购买税费0＝1 404 000（元）。
注：甲公司发生的清理费1 500元，属于换出设备的“销售税费”。
甲公司销售设备损益＝换出资产公允价值1 404 000 －换出资产账面价值975 000 －销售税费1 500＝427 500（元），贷记营业外收入是处置设备净损益。换出设备，视同销售，注销账面价值、结转处置净损益，收到不是钱而是货物而已。
甲公司账务处理
借：固定资产清理 975 000
累计折旧 525 000
贷：固定资产 1 500 000
借：固定资产清理 1 500
贷：银行存款 1 500
借：原材料 1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
贷：固定资产清理 976 500
营业外收入 427 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680
乙公司：
乙公司换入设备的入账价值＝换出产品公允价值1 404 000＋支付的补价（或－收到的补价） 0＋购买税费0＝ 1 404 000（元）。
换出产品，视同销售，确认销售收入、结转销售成本。
公允价值计量体现等价交换的原则：设备1 404 000 ＋增值税发票238 680 ＝钢材1 404 000 ＋增值税发票238 680（元）。
乙公司账务处理
借：固定资产 1 404 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 238 680
贷：主营业务收入 1 404 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 238 680
借：主营业务成本 1 200 000
贷：库存商品 1 200 000
【例题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000元÷换出资产的公允价值6 750 000元（或换入长期股权投投资公允价值6 000 000元＋收到的补价750 000元）＝11.11% <25%,属于非货币性资产交换。
【正确答案】
甲公司换入股权投资入账价值＝换出写字楼公允价值675万元＋支付的补价（或－收到的补价75万元）＋购买税费0＝600（万元）。
甲公司出售写字楼损益＝换出资产公允价值675万元－换出资产账面价值480万元－销售税费33.75万元＝161.25（万元）。
甲公司账务处理
借：固定资产清理 4 800 000
累计折旧 1 200 000
贷：固定资产 6 000 000
借：固定资产清理 337 500
贷：应交税费——应交营业税 337 500
借：长期股权投资 6 000 000
银行存款 750 000
贷：固定资产清理 6 750 000
借：固定资产清理 1 612 500
贷：营业外收入 1 612 500
乙公司换入写字楼入账价值＝换出股权投资公允价值600万元＋支付的补价（或－收到的补价）75万元＋购买税费0＝675（万元）。
乙公司换出股权投资损益＝换出资产公允价值600万元－换出资产账面价值450万元－销售税费0＝150（万元）。
直接套用公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。
乙公司账务处理：
借：投资性房地产 6 750 000
贷：长期股权投资 4 500 000
银行存款 750 000
投资收益 1 500 000
公允价值计量体现等价交换的原则：写字楼675万元＝长期股权投资600万元＋补价75万元。
【2010年考题·单选题】
甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。
A.50 B.70 C.90 D.107
【正确答案】D
【答案解析】甲公司换入非专利技术入账价值＝换出商品公允价值 100万元＋增值税17万元
支付的补价（或－收到的补价10万）＋购买税费0＝107（万元）。
（二）以账面价值计量的会计处理
不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，以换出（账面价值）定换入。
会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产转销账面价值，不确认销售损益。
换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费
转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益，但是，换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的科目。涉及增值税的，也计入资产处置损益。
【例题】
甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税外，整个交易过程没有发生其他相关税费。
【正确答案】
甲公司换入商标权的入账价值＝换出股权投资账面价值360万元（账面余额500万元－减值准备140万元）＋支付的补价（或－收到的补价）0＋购买税费0＝360万元。换出股权投资，转销账面价值，不确认处置净损益，因此，不出现投资损益。
乙公司换入股权投资的入账价值＝换出商标权账面价值360万元（账面余额420万元－累计摊销60万元）＋支付的补价（或－收到的补价）0＋购买税费0＝360（万元）。同时，转销商标权的账面价值，不确认处置损益——营业外收支。要注意的是，乙公司换出商标权的应交营业税18万元，计入营业外支出（比照无形资产（商标权）处置净损失）。
直接套用公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。
账务处理
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——商标权 3 600 000
长期股权投资减值准备 1 400 000
贷：长期股权投资 5 000 000
乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资 3 600 000
累计摊销 600 000
营业外支出 180 000
贷：无形资产——专利权 4 200 000
应交税费——应交营业税 180 000
注：可以把营业税分录单列。
【例题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。
【正确答案】
甲公司换入股权投资的入账价值＝换出仓库账面价值115万元（账面余额350万元－累计折旧235万元）＋支付的补价（或－收到的补价10万元）＋购买税费0＝105（万元）。换出仓库，转销账面价值，不确认处置净损益——营业外收支。但是，应交营业税57 500元，计入营业外支出（比照不动产（仓库）处置净损失）。
乙公司换入仓库的入账价值＝换出股权投资账面价值105万元＋支付的补价（或－收到的补价） 10万元＋购买税费0＝115（万元）。换出股权投资，转销账面价值，不确认处置净损益——投资收益。
甲公司的账务处理
借：固定资产清理 1 150 000
累计折旧 2 350 000
贷：固定资产 3 500 000
借：固定资产清理 57 500
贷：应交税费——应交营业税 57 500
借：长期股权投资 1 050 000
银行存款 100 000
贷：固定资产清理 1 150 000
借：营业外支出 57 500
贷：固定资产清理 57 500
注：第二笔分录和第四笔分录可以合并。
乙公司的账务处理
借：固定资产 1 150 000
贷：长期股权投资 1 050 000
银行存款 100 000
【2008年考题·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
A.538 B.666 C.700 D.718
【正确答案】B
【答案解析】不具有商业实质，则该非货币性资产交换应采用账面价值计量。
甲公司换入机床入账价值＝换出资产账面价值846[生产设备（1 000－250）＋专利权（120－24）]＋支付的补价（或－收到的补价180）＋购买税费＝666（万元）。
思考：若换入资产和换出资产只有一方公允价值能够可靠计量，另一方不能可靠计量，则采用公允价值还是账面价值计量呢？
解答：要以该公允价值为基础来计算确定换入资产的入账价值。。
公允价值计量下，换入资产的入账价值与其公允价值，一般总是相等的（没有购买税费的话）；而账面价值计量下，二者往往不相等，因为存在销售损益的影响。
（三）涉及多项非货币性资产交换
多项资产交换分两步处理：第一步，以换出资产价值（总额）确定换入资产价值（总额）；第二步，按换入资产价值比重分摊换入资产价值（总额）。单项换入资产入账价值＝换入资产入账价值（总额）×单项换入资产价值/换入资产价值之和。
“换入资产价值”根据计量属性，可能是公允价值或账面价值。与单项资产交换相似，具有商业实质且公允价值能计量的，采用公允价值计量；不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，采用账面价值计量。
注：价税两条线，分别计算；计算分摊比例时，不包括增值税等相关税费。
1.以公允价值计量
以公允价值计量的多项资产交换，解题思路与单项资产交换是一样的：一方面确定换入资产的入账价值，另一方面换出资产视同销售。
■ 由于计算换入资产入账价值总额的分配比例，使用的资产公允价值，不包含增值税专用发票的价值。
【例题】2×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。
甲公司办公楼的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值为1 600 000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1 800 000元，在交换日的累计折旧为900 000元，公允价值为1 200 000元；库存商品的账面余额为4 500 000元，市场价格为5 250 000元。
乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2 250 000元，在交换日的累计折旧为750 000元，公允价值为2 250 000元；轿车的账面原价为3 000 000元，在交换日的累计折旧为1 350 000元，公允价值为2 500 000元；客运汽车的账面原价为4 500 000元，在交换日的累计折旧为1 200 000元，公允价值为3 600 000元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623 000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300 000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323 000元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。
【正确答案】甲公司：
将资产价值与增值税分离，分别计算。
甲公司换出商品和设备的增值税销项税额（开出发票）＝商品120×17%＋设备525×17% ＝20.4＋89.25＝109.65（万元）
甲公司换入货车、轿车和客车的增值税进项税额（收到发票）＝（225＋250＋360）×17%＝141.95
甲公司向乙公司支付的增值税差额款项＝141.95－109.65 ＝32.3（万元）
甲公司换入资产的入账价值（总额）＝换出资产公允价值（办公楼160万元＋机器设备120万元＋库存商品525万元）＋支付的补价（或－收到的补价）30万元＋购买税费0＝835（万元）
甲公司把入账价值（总额）分配到换入的各单项资产，分摊的依据是换入资产的公允价值比重。
换入货车的入账价值＝总额835万元×货车225万元/835万元（货车225万元＋轿车250万元＋客车360万元）＝225（万元）
轿车和客车的计算类似，分别是250万元和360万元
换入轿车的入账价值＝总额835万元×轿车250万元/835万元（货车225万元＋轿车250万元＋客车360万元）＝250（万元）
换入客车的入账价值＝总额835万元×客车360万元/835万元（货车225万元＋轿车250万元＋客车360万元）＝360（万元）
甲公司换出办公楼、机器设备和库存商品，视同销售处理：固定资产转销账面价值并结转处置净损益，库存商品要确认销售收入和结转销售成本
甲公司换出办公楼净损益＝换出办公楼公允价值160万元－换出办公楼账面价值180（原价225－累计折旧45）万元－销售税费即营业税8（160×5%）万元＝－28（万元）（净损失）
甲公司换出设备净损益＝换出设备公允价值120万元－换出设备账面价值90（原价180－累计折旧90）万元－销售税费0＝30（万元）（净收益）
办公楼和设备都是固定资产，处置净损益都记为营业外收支，因此，可以合并反映：
－28＋30＝2（万元）（贷记营业外收入）
甲公司账务处理：
借：固定资产清理 2 700 000
累计折旧 1 350 000
贷：固定资产——办公楼 2 250 000
——机器设备 1 800 000
借：固定资产清理 80 000
贷：应交税费——应交营业税 80 000
借：固定资产——货运车 2 250 000
——轿车 2 500 000
——客运汽车 3 600 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 419 500
贷：固定资产清理 2 780 000
主营业务收入 5 250 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 096 500
银行存款 623 000
营业外收入 20 000
借：主营业务成本 4 500 000
贷：库存商品 4 500 000
乙公司：
将资产价值与增值税分离，分别计算。
乙公司换入商品和设备的增值税进项税额（收到发票）＝商品120×17%＋设备525×17% ＝20.4＋89.25＝109.65（万元）
乙公司换出货车、轿车和客车的增值税销项税额（开出发票）＝（225＋250＋360）×17%＝141.95（万元）
乙公司收到甲公司支付的增值税差额款项＝141.95－109.65 ＝32.3（万元）
乙公司换入资产的入账价值（总额）＝换出资产公允价值（货车225万元＋轿车250万元＋客车360万元）＋支付的补价（或－收到的补价30万元）＋购买税费0＝805（万元）
乙公司把入账价值（总额）分配到换入的各单项资产，分摊的依据是换入资产的公允价值比重
换入办公楼的入账价值＝总额805万元×办公楼160万元/805万元（办公楼160万元＋机器设备120万元＋原材料525万元）＝160（万元）
机器设备和原材料的计算类似：
换入机器设备的入账价值＝总额805万元×机器设备120万元/805万元（办公楼160万元＋机器设备120万元＋原材料525万元）＝120（万元）
换入原材料的入账价值＝总额805万元×原材料525万元/805万元（办公楼160万元＋机器设备120万元＋原材料525万元）＝525（万元）
换入机器设备和原材料的增值税进项税额＝公允价值645（ 120＋525）×17%＝109.65（万元）
乙公司换出货车、轿车和客车，视同销售处理：转销这三项固定资产的账面价值并结转处置净损益。由于三项资产都是固定资产，可以合并计算处置净损益：
乙公司换出三项固定资产的处置净损益＝这三项固定资产的公允价值835万元（货车225万元＋轿车250万元＋客车360万元）－这三项固定资产的账面价值645万元[（货车原价225万元－累计折旧75万元）＋（轿车原价300万元－累计折旧135万元）＋（客车原价450万元－累计折旧120万元）]－销售税费0＝190（万元）（净收益）
换出的这三项固定资产都要计算增值税销项税额＝这三项固定资产的公允价值835万元（货车225万元＋轿车250万元＋客车360万元）×17%＝141.95（万元）
乙公司账务处理：
借：固定资产清理 6 450 000
累计折旧 3 300 000
贷：固定资产——货运车 2 250 000
——轿车 3 000 000
——客运汽车 4 500 000
借：固定资产——办公楼 1 600 000
——机器设备 1 200 000
原材料 5 250 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 096 500
银行存款 623 000
贷：固定资产清理 6 450 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 419 500
营业外收入 1 900 000
2.以账面价值计量
多项资产交换分两步处理：第一步，以换出（资产账面价值总额）定换入（资产入账价值总额）；第二步，按换入资产的账面价值比重分摊换入资产入账价值总额。
以账面价值计量的多项资产交换，解题思路与单项资产交换是一样的：一方面确定换入资产的入账价值，另一方面转销换出资产账面价值，不视同销售，不确认处置损益。但是，换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（计入资产处置净损失的科目）。涉及增值税的，也计入资产处置损益。
注：应关注涉税处理。
【例题·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。
甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。
甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元。
【正确答案】甲公司：
甲公司换入资产的入账价值（总额）＝换出资产账面价值112.5万元[（厂房原价200万元－累计折旧125万元）75万元＋（专利技术原价75万元－累计摊销37.5万元）37.5万元] ＋支付的补价（或－收到的补价）0＋购买税费0＝112.5（万元）
注意：甲公司应交营业税5.625万元，是转让厂房和专利技术应交的营业税，属于销售税费，而不是购买税费
甲公司把入账价值（总额）分配到换入的各单项资产，分摊的依据是换入资产的账面价值比重：
换入在建工程的入账价值＝总额112.5万元×在建工程87.5万元/112.5万元（在建工程87.5万元＋长期股权投资25万元）＝87.5（万元）
长期股权投资计算方法类似：
换入长期股权投资的入账价值＝总额112.5万元×长期股权投资25万元/112.5万元（在建工程87.5万元＋长期股权投资25万元）＝25（万元）
换出厂房和专利技术，均转销其账面价值，不确认处置损益；销售税费即应交营业税5.625万元，比照不动产（厂房）或无形资产（专利技术）处置净损失确认为营业外支出。
甲公司账务处理：
借：固定资产清理 750 000
累计折旧 1 250 000
贷：固定资产——厂房 2 000 000
借：在建工程——××工程 875 000
长期股权投资 250 000
累计摊销 375 000
贷：固定资产清理 750 000
无形资产——专利技术 750 000
借：营业外支出 56 250
贷：应交税费——应交营业税 56 250
乙公司：
乙公司换入资产的入账价值（总额）＝换出资产账面价值112.5万元（在建工程87.5万元＋长期股权投资25万元） ＋支付的补价（或－收到的补价）0＋购买税费0＝112.5（万元）
注意：乙公司应交营业税4.375万元，是转让建筑物在建工程应交的营业税，属于销售税费，而不是购买税费
换入厂房的入账价值＝总额112.5万元×厂房75万元/112.5万元（厂房75万元＋专利技术37.5万元）＝75（万元）
专利技术计算方法类似：
换入专利技术的入账价值＝总额112.5万元×专利技术37.5万元/112.5万元（厂房75万元＋专利技术37.5万元）＝37.5（万元）
换出在建工程和长期股权投资，均转销其账面价值，不确认处置损益。销售税费即应交营业税4.375万元，确认为营业外支出[ 比照不动产（建筑物在建工程）处置净损失）]。
乙公司账务处理：
借：固定资产清理 875 000
贷：在建工程——××工程 875 000
借：固定资产——厂房 750 000
无形资产——专利技术 375 000
贷：固定资产清理 875 000
长期股权投资 250 000
借：营业外支出 43 750
贷：应交税费——应交营业税 43 750
注：可以把营业税分录单列。
例题总结
本章的全部例题都有一个特点：换入资产的入账价值＝该资产在换出方的账面价值或公允价值，给人感觉是：换入资产的入账价值不需要计算，把它原在换出方的账面价值或者公允价值抄过来即可。这个结论是错误的。
账面价值计量情形下，换入资产的入账价值≠它原在换出方的账面价值，这才是正常状态；公允价值计量情形下，当不存在购买税费的情况时，换入资产的入账价值＝公允价值。否则也不相等。
【2011年考题·单选题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。
A.280 B.300 C.350 D.375
【正确答案】D
【答案解析】非货币性资产交换的最大原则是：以换出定换入。换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以采用账面价值。甲公司换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值 500（350＋150）万元。在建房屋的入账价值＝500×300/（100＋300）＝375（万元）。
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