知识点7：合并财务报表综合举例
第七节 合并财务报表综合举例
【例19－10】 20×8年1月1日，P公司用银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，也属于应税合并）。P公司在20×8年1月1日建立的备查簿（见表19－2）中记录了购买日（20×8年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
20×8年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司20×8年12月31日个别资产负债表分别见表19－3和表19－4,20×8年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19－5、表19－6和表19－7。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团20×8年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
1.P公司20×8年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在S公司20×8年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表19－8）中编制如下抵销分录：
『正确答案』（1）
借：营业收入 35 000 000
贷：营业成本 35 000 000
由于内部购入的存货期末均已对外出售，因此，无需：借记营业成本，贷记存货。
2.S公司20×8年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相抵销，在合并工作底稿中其抵销分录为：
『正确答案』（2）
借：投资收益 200 000
贷：财务费用 200 000
3.S公司20×8年利润表的营业收入中有10 000 000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为8 000 000元。P公司购进的该商品20×8年未对外销售，全部形成期末存货。
在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：
『正确答案』（3）
借：营业收入 10 000 000
贷：营业成本 10 000 000
（4）
借：营业成本 2 000 000
贷：存货 2 000 000
（5）由于存货账面价值抵销200万，与计税基础之差形成可抵扣暂时性差异200万。应确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：2 000 000×25%＝500 000（元）
借：递延所得税资产 500 000
贷：所得税费用 500 000
4.S公司20×8年以3 000 000元的价格将其生产的产品销售给P公司，销售成本为2 700 000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300 000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3 000 000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20×8年按12个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下：
『正确答案』（6）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本 2 700 000
固定资产——原价 300 000
（7）抵销该固定资产当期多计提的折旧额。
抵销其原价中包含的未实现内部销售损益300 000元20×8年的折旧额＝300 000／3＝100 000元。应当按100 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：固定资产——累计折旧 100 000
贷：管理费用 100 000
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产原价减少了300 000元，累计折旧减少了100 000元，在合并财务报表中该固定资产的账面价值减少了200 000（300 000－100 000）元。
（8）由于固定资产账面价值减少了200 000元，与计税基础之差形成可抵扣暂时性差异200 000元。同时，确认该固定资产可抵扣差异性的递延所得税影响：（300 000－100 000）×25%＝50 000（元）。
借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用 50 000
注：抵销本期多计提的折旧之后，再综合考虑所得税。
5.P公司将其账面价值为1 300 000元某项固定资产以1 200 000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100 000元。假设S公司以1 200 000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0元。该固定资产交易时间为20×8年7月1日，本章为简化抵销处理，假定S公司该内部交易形成的固定资产20×8年按6个月计提折旧。
在合并工作底稿中有关抵销处理如下：
『正确答案』（9）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：固定资产——原价 100 000
贷：营业外支出 100 000
（10）抵销该固定资产当期减少计提的折旧额。
抵销其原价中包含的未实现内部销售损益100 000元20×8年的折旧额＝100 000／5×6/12＝10 000元。当期少计提的折旧额为10 000元，应当按10 000元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：管理费用 10 000
贷：固定资产——累计折旧 10 000
注：抵销本期少计提的折旧之后，再综合考虑所得税。
（11）由于固定资产账面价值增加了（100 000－10 000）元，与计税基础之差形成应纳税暂时性差异100 000元。同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：（100 000－10 000）×25%＝ 22 500（元）。
借：所得税费用 22 500
贷：递延所得税负债 22 500
6.S公司20×8年实现净利润10 000 000元，计提法定盈余公积 1 000 000元，分派现金股利6 000 000元，其中：向P公司分派现金股利4 800 000元，向其他股东分派现金股利1 200 000元，未分配利润为3 000 000元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为750 000元。20×8年12月31日，S公司股东权益总额为39 750 000元，其中股本为20 000 000元，资本公积为15 750 000元，盈余公积为1 000 000元，未分配利润为3 000 000元。
20×8年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为30 000 000元，拥有S公司80%的股份（假定未发生减值）。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
注：编制合并资产负债表之前，应先做两件事：一是对子公司的报表进行公允价值调整（主要是指非同一控制取得的子公司）；二是对母公司的报表进行权益法调整。
第一，对子公司的报表进行公允价值调整（非同一控制取得的子公司）：
对子公司报表调整分两步：一是取得投资时公允价值调整，二是资产费用化的调整，三是调整期末未分配利润。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制20×8年合并财务报表时，应当首先根据P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日（20×8年1月1日）的公允价值的资料（见表19－2），调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1 000 000元（7 000 000－6 000 000），按年限平均法每年应补计提的折旧额为50 000元（1 000 000÷20）。假定甲办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
先调整办公楼的公允价值：
借：固定资产 1 000 000
贷：资本公积 1 000 000
注：教材在合并工作底稿中体现了这笔分录，见教材P383“固定资产”项目“其中：S公司——甲办公楼”项目对应的“S公司”——“借方”栏中的100，以及教材P384“资本公积”项目对应的“S公司”——“贷方”栏中的100。
（12）
借：管理费用 50 000
贷：固定资产——累计折旧 50 000
注：《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，企业股权收购时，收购方取得的股权（即对子公司的长期股权投资）的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资在初始确认时与其计税基础不存在差异，在合并财务报表层面，母公司对子公司的长期股权投资实际上代表了子公司的各项资产、负债，也即意味着子公司的各项资产、负债在合并财务报表层面在税收上实际是按公允价值确定计税基础的，与会计上相同，不存在暂时性差异。因此，母公司在合并财务报表层面不需要对子公司该项固定资产及其折旧确认递延所得税影响或所得税影响。
最后，调整子公 司的期末未分配利润。
20×8年S公司实现的账面净利润1 000万元，不能直接据此计算期末未分配利润。应对子公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵销当期母子公司之间内部交易影响的净利润，第二项是对子公司账面净利润进行公允价值调整。
首先，抵销当期母子公司之间内部交易影响的净利润。第1笔业务P公司向S公司销售商品取得收入3 500万元，销售成本为3 000万元，但截止08年末S公司内部商品全部被售出企业集团，因此，内部交易的未实现损益变成已实现损益；第2笔业务债券利息不包含未实现损益；第3笔业务S公司向P公司销售商品取得收入1 000万元，销售成本为800万元，且截止08年末P公司内部商品没有被售出企业集团，因此，应扣除未实现内部交易收益200（1 000－800）万元；第4笔业务S公司将产品出售给P公司取得销售收入300万元，销售成本为270万元，截止08年末未实现内部交易收益20[（300－270）－折旧额10]万元；第5笔业务P公司将固定资产出售给S公司，截止08年末未实现内部交易损失9[（120－130）＋折旧额1]万元。
其次，对子公司账面净利润进行公允价值调整。2008年1月1日，S公司所有的资产和负债，只有一项固定资产——甲办公楼的公允价值与账面价值不一致，按照公允价值计算，每年应多计提折旧费用5万元。
调整后的净利润＝账面净利润1 000－（1 000－800）－[（300－270）－10]＋[（120－130）＋累计折旧1]－5＝784（万元）
调整之后，20×8年12月31日S公司股东权益项目如下（对照表19－4）：
股本＝08年初2 000＋0＝2 000（万元）；
资本公积＝08年初账面1500＋08年初甲办公楼评估增值100＋08年可供出售金融资产公允价值变动额75＝1675（万元）；
盈余公积＝08年初0＋08年计法定提盈余公积100＝100（万元）；
未分配利润＝08年初0＋08年净利润784―分配现金股利600―提取盈余公积100＝84（万元）。
股东权益总额＝股本2 000＋资本公积1 675＋盈余公积100＋未分配利润84＝3 859（万元）。
第二，对母公司的报表进行调整。
母公司对子公司的长期股权投资，原来采用成本法进行账务处理，合并报表时，应采用权益法重新核算该投资，据此调整母公司的个别报表。在合并工作底稿中，对母公司报表具体要进行三方面的调整：
第一方面，要采用权益法重新核算长期股权投资。即调整权益法与成本法存在差异的四个核算环节，①入账价值的调整，②期末按照享有子公司净利润份额确认投资损益，③宣告现金股利，④其他权益变动。其中，第二个环节即期末确认投资损益时，应按权益法的要求，对子公司的账面净利润进行的两项调整：第一项是抵销当期母子公司之间内部交易影响的净利润，第二项是对子公司账面净利润进行公允价值调整。
第二方面，要抵销母公司与其联营企业合营企业之间发生的未实现内部交易损益。
第三方面，衍生问题。上述两方面的调整，可能导致母公司的有些资产和负债金额发生变化，母公司的净利润也可能发生变化，从而衍生出确认递延所得税负债或资产，以及重新计算母公司的盈余公积等问题。
有关调整分录如下：
『正确答案』①入账价值的调整：比较初始投资成本与应享有被投资方净资产公允价值份额。2008年1月1日，初始投资成本3 000万＞应享有被投资方净资产公允价值份额2 880[（3 500＋100）×80%]万，按照权益法，无需调整长期股权投资的入账价值。
（13）按权益法确认P公司在20×8年S公司实现净利润中所享有的份额
投资收益＝调整后的净利润784×80%＝627.2（万元）
借：长期股权投资——S公司 6 272 000
贷：投资收益——S公司 6 272 000
（14）确认P公司收到S公司20×8年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益4 800 000元。
借：投资收益——S公司 4 800 000
贷：长期股权投资——S公司 4 800 000
（15）确认P公司在20×8年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额600 000元（资本公积的增加额750 000×80%）。
借：长期股权投资——S公司 600 000
贷：资本公积——其他资本公积——S公司 600 000
（13）～（15）合并调整分录为：
借：长期股权投资——S公司 2 072 000
贷：投资收益——S公司 1 472 000
资本公积——其他资本公积——S公司 600 000
经过上述调整之后：
20×8年12月31日对S公司长期股权投资＝投资成本30 000 000元＋权益法调整增加的长期股权投资2 072 000元＝32 072 000（元）
（16）抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益
按照持续计量的金额（即调整之后的金额）编制抵销分录：
借：股本 20 000 000
资本公积——年初 16 000 000
——年末 750 000
盈余公积——年初 0
——年末 1 000 000
未分配利润——年末 840 000
商誉 1 200 000（差额）
贷：长期股权投资 32 072 000
少数股东权益 7 718 000（3 859万×20%）
需要说明的是：
一是商誉金额应根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定，本例中商誉1 200 000元＝P公司购买日（20×8年1月1日）支付的合并成本30 000 000元－（购买日S公司的所有者权益总额35 000 000元＋S公司固定资产公允价值增加额1 000 000元）×80%。
二是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。同时，《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定，企业股权收购时，收购方取得的股权（即对子公司的长期股权投资）的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资在初始确认时与其计税基础不存在差异，而商誉作为长期股权投资成本的组成部分，也不存在暂时性差异，因此，在商誉不发生减值的期间，企业不需要对其确认递延所得税影响。
7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元（假定不含增值税，下同）为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元（假定不含增值税，下同）系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认递延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：
『正确答案』
（17）
借：应付账款 5 000 000
贷：应收账款 5 000 000
（18）
借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：资产减值损失 250 000
抵消P公司因计提坏帐准备确认的递延所得税资产。
（19）
借：所得税费用 62 500（250 000×25%）
贷：递延所得税资产 62 500
8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据4 000 000元（假定不含增值税，下同）为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有（P公司划归为持有至到期投资）。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：
『正确答案』（20）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：
借：预收款项 1 000 000
贷：预付款项 1 000 000
（21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：
借：应付票据 4 000 000
贷：应收票据 4 000 000
（22）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：
借：应付债券 2 000 000
贷：持有至到期投资 2 000 000
注：合并资产负债表的抵销处理到此为止，下面是合并利润表的抵销处理。
9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19－7所示。
P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元（7 840 000×80%），S公司本期少数股东损益为1 568 000元（7 840 000×20%）。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元（7 840 000元－分派的现金股利6 000 000元－按调整前计提的盈余公积1 000 000元）。为此，对S公司20×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：
『正确答案』（23）
借：投资收益 6 272 000（7 840 000×80%）
少数股东损益 1 568 000（7 840 000×20%）
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 1 000 000
对所有者（或股东）的分配 6 000 000
未分配利润——年末 840 000
注：这是合并利润表的需要另行编制的唯一一笔抵销分录，以下是合并现金流流量表的抵销处理。
10.20×8年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200 000元和S公司分派的20×8年现金股利4 800 000元。
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
『正确答案』（24）
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000
贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000
11.P公司20×8年向S公司销售商品的价款35 000 000元中实际收到S公司支付的银行存款26 000 000元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票。S公司20×8年向P公司销售商品10 000 000元的价款全部收到。
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
『正确答案』（25）
借：购买商品、接受劳务支付的现金 36 000 000
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 36 000 000
12.S公司20×8年1月1日向P公司销售商品3 000 000元的价款全部收到。
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
『正确答案』（26）
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3 000 000
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000
13.P公司向S公司出售固定资产的价款1 200 000元全部收到。
在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
『正确答案』（27）
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1 200 000
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 1 200 000
14.P公司采用权益法核算S公司其他所有者权益变动的影响中S公司可供出售金融资产公允价值变动净额归属于P公司的份额，在编制合并所有者权益变动表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
『正确答案』（28）
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 600 000（减少）
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 600 000（增加）
15.P公司在购买日（20×8年1月1日）支付银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该日，S公司实际持有货币资金3 000 000元，在编制合并现金流量表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：
『正确答案』（29）
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 3 000 000
贷：年初现金及现金等价物余额 3 000 000
【2011年考题?综合题】（15分）黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。
先看题目要求
要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
资料1：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:
（1）从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
（2）从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。
（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料2：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
（1）甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认合并商誉140万元；
②采用权益法确认投资收益800万元。
【正确答案】
①商誉＝购买成本8300－被并方净资产公允价值份额10 200×80%＝140（万元）。
“①确认合并商誉140万元”正确；
②按权益法确认享有被投资方净利润的份额，应以其持续计算的净利润为基础，即，应对被投资方的账面净利润进行同一会计政策、公允价值调整和抵销内部交易损益等三方面的调整。此处，存货的公允价值高于其账面价值200万元，公允价值情况下，计入相关费用的金额必然会增加。
持续计算的净利润＝1 000－200×60%＝880（万元），投资收益＝880×80%＝704（万元）。
“②采用权益法确认投资收益800万元”错误。
（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2 000万元；
②抵销营业成本1 600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2 340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
【正确答案】
抵销内部存货交易：
借：营业收入2 000 （内部售价）
贷：营业成本2 000
借：营业成本0
贷：存货 0（期末内部存货未实现利润）
抵销内部应收账款：
借：应付账款2 340
贷：应收账款2 340
抵销内部坏账准备：
借：坏账准备20
贷：资产减值损失20
抵销内部应收账款因计提坏账准备而产生的可抵扣暂时性差异，进而确认的递延所得税资产：
借：所得税费用5
贷：递延所得税资产5（20×25%）
“①抵销营业收入2 000万元”正确。
“②抵销营业成本1 600万元”错误，应是2 000万元。
“③抵销资产减值损失20万元”正确。
“④抵销应付账款2 340万元”正确。
“⑤确认递延所得税负债5万元”错误，应抵销递延所得税资产5万元。
（3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本900万元；
③抵销管理费用10万元；
④抵销固定资产折旧10万元；
⑤确认递延所得税负债2.5万元。
【正确答案】
抵销内部货物交易：
借：营业收入900
贷：营业成本800
固定资产100
抵销多计提的折旧：
借：固定资产——累计折旧5
贷：管理费用5
确认递延所得税影响：
因上述两笔抵销分录，调减了固定资产账面价值95（100－5）万元，导致账面价值比计税基础少了95万元，产生可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产：
借：递延所得税资产23.75（95×25%）
贷：所得税费用23.75
“①抵销营业收入900万元”正确；
“②抵销营业成本900万元”错误，应是800万元；
“③抵销管理费用10万元”错误，应是5万元；
“④抵销固定资产折旧10万元”错误，应是5万元；
“⑤确认递延所得税负债2.5万元”错误，应是确认递延所得税资产23.75万元。
（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
②编制合并财务报表时抵销存货12万元；
【正确答案】属于权益法中的逆流交易。
个别报表中，按照被投资方净利润扣除内部交易损益后的余额，计算确认投资收益：
借：长期股权投资168
贷：投资收益168[（600－40）×30%]
合并报表中，抵销投资方虚增的存货价值：
借：长期股权投资12
贷：存货12（40×30%）
“①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元”错误，应是168万元；
“②编制合并财务报表时抵销存货12万元”正确。
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