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2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第九章备考指导

来源:中华会计网校 2012年6月10日

  备考指导十一、持有至到期投资的会计处理(取得、期末、出售或到期日)

  ▲持有至到期投资有三个明细科目:“成本”、“利息调整”、“应计利息”。“成本”明细科目仅反映债券的面值,“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。

  (一)企业取得的持有至到期投资

  借:持有至到期投资--成本(面值)

    应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

    持有至到期投资--利息调整(倒挤差额,也可能在贷方)

    贷:银行存款等

  注意:交易费用计入"利息调整"。

  (二)资产负债表日计算利息

  具体会计分录:

  借:应收利息(分期付息债券,票面利率×面值)

    或持有至到期投资--应计利息(到期时一次还本付息债券,票面利率×面值)

    贷:投资收益(实际利息收入,期初摊余成本×实际利率)

      持有至到期投资--利息调整(差额,可能在借方)

  注意:

  1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息(或应计利息)倒挤得到的。

  2.如果是到期一次还本付息债券,按票面利率与面值计算的利息计入应计利息,在计算期末摊余成本时,不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目,在持有期间不产生现金流量。

  期末摊余成本的一般计算公式如下:

  (三)出售持有至到期投资

  借:银行存款等

    持有至到期投资减值准备

    贷:持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额)

      投资收益(差额,也可能在借方)

  

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