您现在的位置:233网校>中级会计师考试>会计实务>中级会计实务学习笔记

2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十章备考指导

来源:中华会计网校 2012年7月15日

  备考指导四、股份支付的确认和计量原则

  (一)权益结算的股份支付的确认和计量原则

  1.授予日——除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。

  2.在等待期的每个资产负债表日需要作处理:

  授予日至可行权日属于等待期。

  企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益。

  在具体金额上,应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动。

  借:管理费用/生产成本等(谁受益谁负担)

    贷:资本公积——其他资本公积

  因为是以权益工具结算,所以行权人最终会成为企业的所有者,所以要计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。

  3.行权日:

  借:银行存款(收到的款项)

    资本公积——其他资本公积

    贷:股本

      资本公积——股本溢价

  注意:

  (1)始终按授予日期权的公允价值计量,即公允价值不变,但估计的行权人数在变。

  (2)对于换取其他方服务的股份支付,企业应当首先选择所换取的服务的公允价值计量。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量,企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。

  (3)授予后可立即行权的,授予日即需要作处理。

  (4)权益工具的公允价值也不能够可靠计量时的处理:以内在价值计量。

  (二)现金结算的股份支付的确认和计量原则

  1.在等待期的每个资产负债表日:

  借:管理费用/生产成本等

    贷:应付职工薪酬

  2.行权日:

  借:应付职工薪酬

    贷:银行存款

  3.对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

  借:公允价值变动损益

    贷:应付职工薪酬

  或相反。

  注意:

  (1)按结算前每个资产负债表日的公允价值计量,即除了估计行权人数在变外,公允价值也在变;

  (2)授予后可立即行权的,授予日即需要作处理。

  【例题·单选题】(2011年考题)对于以现金结算的股份支付,可行权日后相关负债公允价值发生变动的,其变动金额应在资产负债日计入财务报表的项目是( )。

  A.资本公积

  B.管理费用

  C.营业外支出

  D.公允价值变动收益

  【正确答案】D

  【答案解析】以现金结算的股份支付,可行权日后企业不再确认相关成本费用,负债的公允价值变动计入公允价值变动损益,反映在利润表“公允价值变动收益”项目中。

相关阅读
最近直播往期直播

下载APP看直播

登录

新用户注册领取课程礼包

立即注册
扫一扫,立即下载
意见反馈 返回顶部