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2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第十四章备考指导

来源:中华会计网校 2012年7月20日

  备考指导十、附退回条件销售

  一、有经验数据:全额确认收入并结转成本,月末按经验数据冲减收入和成本。

  【例题·计算题】甲公司是一家健身器材销售公司,20×9年1月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元,增值税额为425 000元。协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

  要求:

  根据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。

  【正确答案】甲公司的账务处理如下:

  (1)20×9年1月1日发出健身器材

  借:应收账款——乙公司 2 925 000

    贷:主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

      应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

  借:主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

    贷:库存商品——销售××健身器材 2 000 000

  (2)20×9年1月31日确认估计的销售退回

  借:主营业务收入——销售××健身器材 500 000

    贷:主营业务成本——销售××健身器材 400 000

  预计负债——预计退货 100 000

  (3)20×9年2月1日前收到货款

  借:银行存款 2 925 000

    贷:应收账款——乙公司 2 925 000

  (4)20×9年6月30日发生销售退回,取得红字增值税专用发票:

  ·实际退货量为1 000件,款项已经支付(实际退货数量与预计退货数量相同)

  借:库存商品——××健身器材 400 000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000

    预计负债——预计退货 100 000

    贷:银行存款 585 000

  ·如果实际退货量为800件(实际退货数量低于预计退货数量)

  借:库存商品——××健身器材 320 000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

    主营业务成本——销售××健身器材 80 000

    预计负债——预计退货 100 000

    贷:银行存款 468 000

      主营业务收入——销售××健身器材 100 000

  将上面的分录拆开写为:

  借:主营业务成本 80 000

    预计负债 20 000

    贷:主营业务收入 100 000

      借:库存商品 320 000

        应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

        预计负债 80 000

        贷:银行存款 468 000·如果实际退货量为1 200件(实际退货数量高于预计退货数量)

  借:库存商品——××健身器材 480 000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

    主营业务收入——销售××健身器材 100 000

    预计负债——预计退货 100 000

    贷:主营业务成本——销售××健身器材 80 000

      银行存款 702 000

  二、没有经验数据:退货期满确认收入。

  【例题·计算题】沿用上例,假定甲公司无法根据过去的经验,估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

  要求:

  根据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。

  【正确答案】甲公司的账务处理如下:

  (1)20×9年1月1日发出健身器材

  借:应收账款——乙公司 425 000

    贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

  借:发出商品——××健身器材 2 000 000

    贷:库存商品——××健身器材 2 000 000

   (2)20×9年2月1日前收到货款

  借:银行存款 2 925 000

    贷:预收账款——乙公司 2 500 000

      应收账款——乙公司 425 000

  (3)20×9年6月30日退货期满,如果没有发生退货

  借:预收账款——乙公司 2 500 000

    贷:主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

  借:主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

    贷:发出商品——乙公司 2 000 000

  6月30日退货期满,如发生2 000件退货,取得红字增值税专用发票

  借:预收账款——乙公司 2 500 000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

    贷:主营业务收入——销售××健身器材 1 500 000银行存款 1 170 000

  借:主营业务成本——销售××健身器材 1 200 000

    库存商品——××健身器材 800 000

    贷:发出商品——乙公司 2 000 000

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