2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第六章重、难点及典型例题

成本的构成

1．外购

其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
◆直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出：
包括：使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；
测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
不包括：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
无形资产达到预定用途后发生的费用。
◆购买价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。

2．投资者投入

其成本应按投资合同或协议约定价值确定，但约定价值不公允的除外。
◆在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

3．自行开发并按法律程序申请取得

其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

4．非货币性资产交换、债务重组、政府补助等方式取得

应分别按照“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”的有关规定确定。