2012年中级会计职称考试《中级会计实务》第七章重、难点及典型例题

处理原则

1．换入资产成本的确定【★2010年单选题】

(1)不涉及补价

换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋为换入资产发生的相关税费十增值税销项税额－可抵扣的增值税进项税额

(2)涉
及补价

①支付补价的

换人资产的成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋为换人资产发生的相关税费
支付的补价＝支付的银行存款－(增值税进项税额－增值税销项税额)

②收到补
价的

换人资产的成本＝换出资产的公允价值－收到的补价＋为换人资产发生的相关税费
收到的补价＝收到的银行存款－(增值税销项税额－增值税进项税额)

【提示】一般以换出资产公允价值为基础确定，除非有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠。

2．确认的当期损益

无论是否涉及补价：对于换出的资产都视同出售。计人当期损益的金额＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－与换出资产直接相关的税费【★2010年判断题】

3．常见业务的会计处理

(1)换出资产为存货的——按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

借：库存商品等(换人资产的入账价值)
应交税费应交增值税(进项税额)
贷：主营业务收入／其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(涉及补价的，借或贷银行存款等，下同)
借：主营业务成本／其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品、原材料等

(2)换出资产为固定资产、无形资产的一换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计人营业外收入或营业外支出。

借：库存商品等(换入资产的入账价值)
应交税费应交增值税(进项税额)
无形资产减值准备(已提减值准备)
累计摊销(已摊销额)
贷：无形资产(账面余额)
应交税费——应交营业税
营业外收入(或借：营业外支出)(差额)
◆换出的资产如为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算，并根据具体情况考虑增值税销项税额的核算。

(3)换出资产为长期股权投资的——换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计人投资收益。

借：库存商品等(换人资产的入账价值)
应交税费应交增值税(进项税额)
长期股权投资减值准备(已提减值准备)
贷：长期股权投资(账面余额)
投资收益(差额，或借记)
◆存在其他权益变动形成的“资本公积”的，应相应转入“投资收益”科目。

处理原则

1．换入资产成本的确定【★2011年单选题】

换人资产成本一换出资产的账面价值＋支付的补价(或一收到的补价)＋为换入资产发生的相关税费
◆换出资产公允价值与账面价值的差额，不做处理，不计入损益；
◆增值税如果不是单独收付，则应将其计入当期损益；
◆除增值税以外，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。

2．会计处理

借：投资性房地产等(计算得出的人账价值)
累计摊销
无形资产减值准备等
贷：无形资产等(账面余额)
(涉及补价的，借或贷银行存款等)

【例题5·单选题】2011年3月1日，正保公司以一项无形资产与东大公司交换一项固定资产(不动产)，该项无形资产的账面原价为250万元，累计摊销100万元。东大公司另向正保公司支付银行存款10万元。这两项资产的公允价值均无法可靠计量。不考虑其他因素，则正保公司换入固定资产的入账价值为（　　）万元。
A．150
B．140
C．250
D．240
【答案】B
【解析】换入固定资产的入账价值＝(250－100)－10＝140(万元)。
(三)非货币性资产交换同时换人多项资产

(1)以公允价值为基础计量的

非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值
换入资产总成本＝换出资产总的公允价值＋支付的补价(或－收到的补价)＋为换入资产发生的相关税费
支付的补价＝支付的银行存款－(增值税进项税额－增值税销项税额)
收到的补价＝收到的银行存款－(增值税销项税额－增值税进项税额)
某项换人资产入账价值分摊比例＝该项换入资产公允价值／换入资产公允价值总额
某项换入资产的入账成本＝换人资产总成本×该项换入资产入账价值分摊比例

(2)以账面价值为基础计量的

换人资产总成本＝换出资产总的账面价值＋支付的补价(或－收到的补价)＋为换入资产发生的相关税费
某项换人资产入账价值分摊比例＝该项换人资产账面价值／换人资产账面价值总额
某项换人资产的入账成本＝换入资产总成本×该项换入资产入账价值分摊比例