七、商誉减值测试及处理
1．商誉金额的确定(拓展)
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值份额的差额。
2．非同一控制下吸收合并形成商誉(个别报表)
甲公司原有A、B、C三个资产组，吸收合并乙公司(由D、E两条生产线组成)，应该认定三个资产组A、B、C以及与商誉有关的资产组组合D、E。
【提示】商誉通常按照公允价值的比例在资产组D、E间进行分摊，如果公允价值难以可靠计量，按照账面价值的比例进行分摊。
3．非同一控制下控股合并形成商誉(合并报表)【★2010年综合题】
【提示】控股合并形成商誉的减值是近几年考试的重点，需要掌握减值的步骤。
【例题9·计算题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。甲公司持有丙公司70％股权。企业合并时确认的商誉为700万元，D资产组不存在减值迹象。
至2×12年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
要求：计算甲公司2×12年12月31日商誉应计提的减值准备。
【答案】合并财务报表中确认的总商誉＝700／70％＝1000(万元)。
丙公司包含商誉的资产组账面价值＝13000＋1000＝14000(万元)，可收回金额为13500万元，应计提减值500万元。
甲公司2×12年12月31日商誉应计提的减值准备＝500×70％＝350(万元)。
4．与商誉有关的资产组内经营处置
| 项日 |
具体核算 |
|
(1)处置损益 |
在确定处置损益时，将商誉包括在该处置经营的账面价值中(商誉作为资产的一部分转出) |
|
(2)剩余部分商誉金额 |
以处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明存在其他更好的疗法来反映与处置经营相关的商誉 |
【例题10·单选题】2×11年1月1日，甲公司对乙公司进行非同一控制下的吸收合并，产生商誉200万元，合并当日乙公司所有资产被认定为一个资产组。2×11年末经减值测试，计算确定该商誉应分摊的减值损失为50万元。2×12年4月A公司处置该资产组中的一项经营，取得款项260万元，处置时该项经营的价值为240万元，该资产组剩余部分的价值为660万元，不考虑其他因素，则甲公司该项经营的处置收益为（ ）万元。
A．－30
B．－70
C．20
D．－20
【答案】D
【解析】处置收益＝260－[240＋(200－50)×240／(240＋660)]＝－20(万元)。
本章小结
本章属于全书的重点和难点，资产组、总部资产和商誉减值测试及相关计量是近几年考试的热点。在本章的学习中，需要重点掌握以下几点：
1．减值准则的适用范围(七类资产)以及资产减值测试的相关规定
首先应明确哪些资产适用资产减值准则，哪些资产不适用此准则，其次要掌握哪些情况下需进行减值测试。
2．可收回金额的确定
可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值孰高确定，对于未来现金流量现值的计算，需要掌握现金流计算涉及的项目以及折现率的选择。
3．资产组的认定以及减值、总部资产的减值、商誉的减值(重点)
资产组减值需要注意二次分摊的问题，总部资产需要把握分摊的方法以及能够分摊资产和不能分摊资产减值的处理。商誉减值则需要区分是在个别报表上进行减值测试还是在合并报表上进行减值测试，重点把握在合并报表中进行减值测试的处理。
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