二、债务重组的会计处理【★2010年单选题】
债务人的债务重组利得等于重组日重组债务的账面价值减去重组资产的含税公允价值(若债权人另行支付增值税，则不含税)；附或有条件的，还应当减去确认的预计负债金额。
债权人的债务重组损失等于重组日重组债务的账面余额减去重组资产的含税公允价值(若债权人另行支付增值税，则不含税)和计提的坏账准备(如果是负数，则冲减资产减值损失)。
1．以现金清偿债务
| 债务人的会计处理 |
债权人的会计处理 |
|
借：应付账款(账面余额) |
借：银行存款 |
2．以非现金资产清偿债务【★2009年单选题】
对债务人而言，以非现金资产清偿债务涉及资产处置损益和债务重组利得，资产处置损益与其正常处置核算一致。
| 资产类别 |
债务人的会计处理 |
债权人的会计处理 |
|
固定/无 |
固定资产结转“固定资产清理”的处理略。 |
借：固定资产/无形资产(公允价值) |
|
存货 |
借：应付账款(账面余额) |
借：库存商品等(公允价值) |
|
股票等金融资产 |
借：应付账款(账而余额) |
借：交易性金融资产等(公允价值) |
【提示】债务人在转让非现金资产过程中发生的税费，如资产评估费、运杂费等直接计入资产转让损益，存货计入销售费用。债权人发生的与资产相关的税费一般情况下应该计入资产成本，如果是交易性金融资产，则需要记入投资收益的借方。
【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，应付乙公司购货款100万元。2012年3月，甲公司因出现重大财务困难，经协商，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一批产品抵偿债务。该批产生的成本为60万元，公允价值为70万元，不考虑其他因素，则甲公司该项债务重组的重组利得为（ ）万元。
A．30
B．18.1
C．29.8
D．28.1
【答案】B
【解析】债务重组利得＝100－70×(1＋17%)＝18.1(万元)。
3．债务转为资本国
| 债务人的会计处理 |
债权人的会计处理 |
|
借：应付账款(账面余额) |
借：长期股权投资(股份或资本的公允价值) |
【例题3·多选题】2011年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还前欠乙公司的1200万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，每股面值1元，公允价值总额为900万元。乙公司对该项应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ ）。
A．债务重组日为2011年6月1日
B．甲公司记入“股本”科目的金额为500万元
C．甲公司记入“资本公积—股本溢价”科目的金额为400万元
D．甲公司记入“营业外收入”科目的金额为300万元
【答案】BCD
【解析】债务重组日为2011年9月1日，选项A不正确。
4．修改其他债务条件【★2010年、2009年多选题】
| 债务人的会计处理 |
债权人的会计处理 |
|
借：应付账款 |
借：应收账款—债务重组 |
【提示1】债权人实际收到或有金额时，对应的科目需要与金额的确定方法、性质挂钩，如果是利息性质，
则冲减财务费用(银行等金融机构计入利息收入)，其他性质如偿还豁免本金等，应该计入营业外收入。
【提示2】或有应收和或有应付金额的核算是考试的重点，需要掌握。
【例题4·单选题】由于A公司发生财务困难，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余部分延期至两年后偿还，延期期间按年利率5%计息；同时约定，如果A公司债务重组后第一年有盈利，则延期期间内每年按8%计息。A公司预计第一年很可能盈利。A公司就该项债务重组业务应确认的债务重组利得为（ ）万元。
A．50
B．18
C．38
D．30
【答案】C
【解析】A公司应确认的债务重组利得＝250－(250－50)－200×3%×2＝38(万元)。
5．混合重组方式
| 项目 |
具体核算 |
|
债务人 |
债务重组利得＝重组债务的账面价值－支付的现金－转让的非现金资产公允价值(若债权人不另付，则含增值税)－债权人享有股份的公允价值重组后应付账款－重组中涉及的预计负债 |
|
债权人 |
债务重组损失＝重组债权的账面价值－收到的现金－接受的非现金资产公允价值(债权人不另付，则含增值税)－债权人享有股份的公允价值－重组后应收账款 |
【提示】债权人和债务人的核算需要掌握，可能以客观题或计算分析题的形式出现。
【例题5·多选题】下列关于混合重组的说法中，不正确的有（ ）。
A．债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组
B．在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益
C．债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益实际收到时，直接冲减财务费用或计入营业外收入等
D．债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入
【答案】ABD
【解析】选项A，应该是用现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值；选项B，在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的；选项D，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
本章小结
本章内容难度不大，需要重点掌握以下几点：
1．债务重组的概念与方式
要注意区分什么情况下属于债务重组，什么情况下不属于债务重组。
2．四种债务重组的核算
重点掌握组合方式下债务重组的处理顺序；注意掌握债务重组利得、债务重组损失以及债务重组业务对企业损益影响的计算；或有条件债权人和债务人的处理。
相关推荐：
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节知识点汇总
2012年中级会计职称考试《中级会计实务》章节讲义大全
考试专题：2012年中级会计职称考试每日一练专题应用 章节突破试题 试题专训
考试大考友交流天地，共享考试经验
