三、提供劳务收入的计量
(一)提供劳务收入的计量和核算
1．计量
| 类型 |
会计处理 |
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劳务交易结果能可靠估计 |
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入 |
|
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用 | |
|
劳务交易结果不能可靠估计 |
本期确认费用＝实际发生的费用 |
|
本期确认收入＝能够得到补偿的劳务成本(不能得到补偿的话不确认收入) |
2．核算
| 类型 |
会计处理 | ||
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发生劳务成本 |
确认收入 |
结转劳务成本 | |
|
借：劳务成本 |
借：预收账款等 |
借：主营业务成本 | |
(二)同时销售商品和提供劳务
|
类型 |
会计处理 |
|
能够区别且能够单独计量 |
销售商品部分作为商品销售处理 |
|
不能够区分、或虽能区分但不能单独计量的 |
将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 |
(三)特殊劳务交易
| 类型 |
会计处理 | |
|
1．安装费 |
根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 | |
|
2．宣传媒介的收费 |
开始出现于公众面前时确认收入 | |
|
3．为特定客户开发软件的收费 |
资产负债表日根据开发的完工进度确认收入 | |
|
4．包括在商品售价内可区分的服务费 |
在提供服务的期间内分期确认收入 | |
|
5．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 |
相关活动发生时确认收入 | |
|
6．申请入会费 |
只允许取得会籍 |
款项收回不存在重大不确定性时确认收入 |
|
在会员期内得到或者以低于非会员的价格得到服务或商品 |
在整个受益期内分期确认收入 | |
|
7．特许权费 |
属于提供设备和其他有形资产的 |
在交付资产或转移资产所有权时确认收入 |
|
属于提供初始及后续服务的 |
在提供服务时确认收入 | |
|
8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费 |
在相关劳务活动发生时确认收入 | |
【例题7·多选题】下列关于收入的表述中，正确的有（ ）。
A．宣传媒介的收费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入
B．包括在商品售价内不可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入
C．提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入
D．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
【答案】CD
【解析】选项A，应该是开始出现于公众面前时确认收入；选项B，应全部作为销售商品处理。
(四)授予客户奖励积分的处理
| 授予时 |
兑换时 |
|
借：应收账款 |
借：递延收益 |
【例题8·单选题】某商场为一般纳税人，2009年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了售价1170元(含增值税)的皮包，皮包成本为600元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为（ ）元。
A．1000
B．900.9
C．890
D．883
【答案】C
【解析】按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为110元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品)，因此该商场应确认的收入＝(取得的不含税货款)1170/1.17－(积分公允价值)110＝890(元)。
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