二、外币交易的会计处理【★2011年单选题】
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。即期汇率的近似汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
(一)外币交易发生日
| 业务 |
具体核算 | ||
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(1)外币兑换业务 |
应当按照交易实际采用 |
企业卖出 |
借：银行存款—人民币(外币金额×买入价) |
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企业买入 |
借：银行存款—××外币(外币金额×即期汇率) | ||
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(2)接受外币资本投资 |
应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 | ||
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(3)其他外币交易 |
采用交易发生日的即期汇率或与即期汇率近似的汇率折算。 | ||
【提示】买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度上来说的，如银行卖出外汇，按照其卖出价出售外汇，而对于企业而言，则是买入外汇。
【提示2】外币交易发生日汇率的选择是近几年考试重点，注意区别和掌握。
(一)外币货币性项目资产负债表日及结算目的会计处理
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
| 时点 |
具体核算 | |
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资产负债表日【★2011年单选题】 |
外币货币性项目期末汇兑损益＝期末外币余额×期末即期汇率－(期初记账本位币余额＋本期增加的记账本位币金额－本期减少的记账本位币金额) | |
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结算日 |
按照结算日的即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日，即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 | |
【例题2·单选题】甲企业对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。3月31日，外币银行存款(美元)账户余额70000美元，当日市场汇率为1美元＝7.0元人民币。4月10日，从国外购入一批原材料，共计1000美元，货款已于当日以美元银行存款支付，当日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币。该企业第2季度末发生其他外币业务，6只30日的市场汇率为1美元＝6.9元人民币。不考虑相关税费等因素，则该企业外币银行存款在第2季度末的汇兑损益为（ ）元人民币。
A．142900
B．7100
C．－7100
D．0
【答案】C
【解析】外币银行存款在第2季度末的汇兑损益＝(70000－1000)×6.9－(70000×7.0－1000×6.8)＝－7100(元人民币)。
(三)外币非货币性项目的处理
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
| 项目 |
具体核算 |
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(1)历史成本计量 |
按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 |
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(2)以成本与可变现净值孰低计量的存货 |
可变现净值以外币确定，然后将其以资产负债表日汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值。 |
|
(3)以公允价值计量 |
采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额 |
【提示】以公允价值计量的外币交易性金融资产和可供出售金融资产的核算需要掌握。
【例题3·单选题】华远公司的记账本位币为人民币。2010年3月5日以每股3美元的价格购入立信公司20000股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.1元人民币，款项已经支付，2010年12月31日，该股票市价变为每股3.6美元，当日汇率为1美元＝6.8元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则华远公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。
A．63600
B．12000
C．60000
D．10000
【答案】A
【解析】华远公司期末应计入当期损益的金额＝3.6×20000×6.8－3×20000×7.1＝489600－426000＝63600(元人民币)。
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