三、前期差错更正
1．概念
概念 |
前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息。而对前期财务报表造成省略或错报： |
|
类型 |
前期差错包括：(1)计算错误；(2)应用会计政策错误；(3)疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响；(4)固定资产盘盈等 |
2．前期差错更正的会计处理
前期差错一般应采用追溯重述法进行更正，即在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，当企业对确定所有前期的累积影响数均不切实可行时，应当采用未来适用法。不重要的前期差错，采用未来适用法更正。
【总结】会计差错的核算
【提示】前期差错通常与资产负债表日后事项结合出题，需要重点掌握资产负债表日后期间差错的处理，关于这一点下一章有详细介绍。
【举例】当期差错、资产负债表日后期间差错以及前期差错的处理
(1)当期差错：2011年3月1日发现2月份少计提折旧200万元。
【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的直接记入相关科目。
(2)资产负债表日后期间发现报告年度差错：2011年3月1日发现2010年少计提折旧200万元，2010年度报表尚未对外报出。
【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，2010年度汇算清缴尚未完成的同时调整应交所得税，并调整尚未报出的报表项目当期数据。
(3)资产负债表日后期间发现前期重大差错：2011年3月1日发现2009年少计提折旧200万元，2010年度报表尚未对外报出。
【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，并调整尚未报出的报表项目期初数据以及比较报表相关数据。
(4)资产负债表日后期间发现前期非重大差错：2011年3月1日发现2009年少计提折旧200元，2010年度报表尚未对外报出。
【答案】与(2)的处理类似。
(5)非资产负债表日后期间发现前期差错：2011年6月1日发现2009年少计提折旧200万元，2010年度报表已经对外报出。
【答案】发现当日补提折旧，涉及损益类科目的计入以前年度损益调整，并调整2011年度财务报表相关项目期初数据。
【总结】会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的涉税处理
| 项目 |
会计政策变更 |
会计估计变更 |
前期差错更正 | |
|
是否产生或转回暂时性差异 |
是，变更后账面价值发生变 |
是，变更后账面价值计 |
是 |
否 |
|
核算 |
变更日确定递延所得税发生额，期末按准则规定计算 |
期末按准则规定计算递 |
发现日直接调整递延所得税 |
可能涉及应交所得税调整，具体看企业核算与税法要求的纳税是否一致 |
本章小结
本章属于考点不多、但与基础章节联系紧密、难度相对较大的章节。在本章的学习中，需要重点掌握以下几点：
1．常见的会计政策变更与会计估计变更事项的区分
首先需要掌握会计政策和会计估计的概念，然后结合常见的会计政策变更和会计估计变更事项区别掌握，最后能判断变更的性质。此考点属于历年考试重点，要求重点掌握。
2．会计政策变更的处理
重点掌握追溯调整法，尤其是累积影响数以及递延所得税的核算；未来适用法简单了解即可。
3．前期差错更正
掌握追溯重述法，以及对于所得税的核算。
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