强化学习二、应交税费
（一）应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证
（3）收购免税农产品的收购凭证
（4）运费单据
【要点提示】记住这四个抵扣凭证。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
（1）购入商品时
借：库存商品
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）销售商品时
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
（3）交纳增值税时
借：应交税费――应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理
（1）购入免税农产品
借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）
应交税费――应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）
贷：银行存款
【要点提示】记住抵扣比例。
（2）视同销售的会计处理
业务范围：
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程
会计处理：
借：应付利润①
长期股权投资②
应付职工薪酬④
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需如下分录：
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：
借：营业外支出
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无销项税）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。
（3）不予抵扣的会计处理
|
业务范围 |
会计处理 |
|
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程
②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因管理不善损耗的存货所对应的进项税额 ⑤购进固定资产 |
借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损溢 存货跌价准备 贷：库存商品（按账面成本结转） 或原材料等 应交税费----应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出） |
【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。
4.小规模纳税人的会计处理
【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。
（二）应交消费税
1.一般会计处理
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交消费税
【要点提示】记住消费税的归属科目。
2.特殊会计处理
（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
A.借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费－－应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
B.同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费----应交消费税
②用应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。
（2）委托加工应税消费品
|
①如果收回后直接用于对外销售的 |
由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： 借：委托加工物资 贷：银行存款或应付账款 |
|
②如果收回后再加工然后再出售的。 |
A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费----应交消费税”的借方： 借：应交税费----应交消费税 贷：银行存款 B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费――应交消费税”的贷方： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。 |
|
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时 |
借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 |
【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。
（三）其他应交税费
|
税费种类 |
费用归属 |
备注 |
|
营业税 |
1.营业税金及附加（建筑业、金融业、服务业、出租无形资产、房地产业等） 2.固定资产清理（转让不动产） 3.挤入“营业外收支”（转让无形资所有权） |
|
|
资源税 |
1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入： 营业税金及附加 2.将应税资源自产自用时，资源税计入： ①生产成本 ②制造费用 3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入： 材料采购 |
|
|
土地增值税 |
1.营业税金及附加（主营房地产） 2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物） 3. 挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权） |
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房产税、车船税、印花税、土地使用税 |
计入“管理费用” |
只有“印花税”不通过“应交税费”。 |
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城市维护建设税和教育费附加的比较 |
作为流转税的附加税计入“营业税金及附加” |
均通过“应交税费”科目核算 |
|
矿产资源补偿费 |
1.管理费用 2.材料采购 |
通过“应交税费”核算 |
|
耕地占用税 |
在建工程 |
不通过“应交税费” |
|
所得税 |
详见所得税章节 | |
【要点提示】记住这些税费的科目归属。
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