知识点预习五：存货跌价准备的计提与转回
1.存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（单项计提法）。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备（分类计提法）。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备（总体计提法）。
【例】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。
要求：计算在当日资产负债表中列示的存货金额。
『正确答案』对于A存货，其成本300 000元高于可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000（300 000—280 000）元。对于B存货，其成本210 000元低于可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。因此，该企业对A、B两种存货计提的跌价准备共计为20 000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490 000（280 000＋210 000）万元。
【例】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20×9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品销售价格（不含增值税）为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。
要求：分别计算产成品成本、产成品可变现净值、半成品可变现净值、自制半成品应计提的存货跌价准备。
『正确答案』产成品成本＝350 000＋110 000＝460 000（元）
产成品可变现净值＝500 000－60 000＝440 000（元）
半成品可变现净值＝500 000－60 000－110 000＝330 000（元）
自制半成品的成本为350 000元
所以自制半成品应计提存货跌价准备20 000（350 000－330 000）元。
2.存货跌价准备的转回（提取的相反分录）
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。
【链接第八章】“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这与存货跌价准备的转回是不矛盾的，这段话是针对非流动资产而言的。涉及的企业非流动资产，具体包括以下资产：
①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；
②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
③固定资产；
④生产性生物资产；
⑤无形资产；
⑥商誉；
⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
口决：长期资产的减值准备不允许转回，存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产计提的减值准备允许转回。
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
3.存货跌价准备的结转
【例】20×8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。适用的增值税率为17%，货款未收到。
要求：根据上述资料编制相关的账务处理。
『正确答案』甲公司的相关账务处理如下：
借：应收账款 35 100
贷：主营业务收入——A机器 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
借：主营业务成本 19 000（账面价值）
存货跌价准备 6 000
贷：库存商品——A机器 25 000
借：其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。（相当于按存货账面价值转成本）对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。（准备减少记借方）
【单选题】（2009年）下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（ ）。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
『正确答案』D
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