知识点预习二：投资性房地产的确认和初始计量
（一）外购投资性房地产的确认和初始计量
企业外购的房地产，只有在购入的同时开始对外出租或用于资本增值，才能作为外购的投资性房地产加以确认。
采用成本模式进行后续计量的，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目；采用公允价值模式进行后续计量的，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量
企业自行建造的房地产，只有在自行建造活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。
采用成本模式进行后续计量的，借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目。采用公允价值模式进行后续计量的，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目。
【知识点链接】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。
【例】20×9年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房，20×9年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租，20×9年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元，两栋厂房的实际造价均为12 000 000元，能够单独出售，假设甲公司采用成本模式进行后续计量。
要求：根据上述资料编写甲公司的账务处理
『正确答案』
甲公司的账务处理如下：
土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=9 000 000×（12 000 000÷24 000 000）=4 500 000（元）
借：固定资产——厂房 12 000 000
投资性房地产——厂房 12 000 000
贷：在建工程——厂房 24 000 000
借：投资性房地产——已出租土地使用权 4 500 000
贷：无形资产——土地使用权 4 500 000（9 000 000÷2）
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