知识点预习二：非同一控制下的企业合并
口诀：合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团。
记账口诀：长期股权投资记拿出东西的公允价值。
购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。
所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为合并中形成的长期股权投资的成本。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。
【链接第七章】如果付出的资产是存货，按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，在利润表上形成差额。若是产品类存货，则收入计入主营业务收入，成本结转到主营业务成本，若是材料类存货，则计入其他业务收入，成本结转到其他业务成本；
如果付出的资产是固定资产、无形资产，公允价值和账面价值的差计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目；
如果付出的资产是长期股权投资或金融资产，公允价值和账面价值的差计入“投资收益”科目的借方或贷方。
【例】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1 000 000元。本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。
表5-2 20×9年3月31日 单位：元
|
项 目 |
账面价值 |
公允价值 |
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土地使用权 |
20 000 000 （成本30 000 000，累计摊销10 000 000） |
32 000 000 |
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专利技术 |
8 000 000 （成本10 000 000，累计摊销2 000 000） |
10 000 000 |
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银行存款 |
8 000 000 |
8 000 000 |
|
合 计 |
36 000 000 |
50 000 000 |
要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。
『正确答案』
A公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 50 000 000
累计摊销 12 000 000
管理费用 1 000 000
贷：无形资产 40 000 000
银行存款 9 000 000
营业外收入 14 000 000
如果企业合并中通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的。应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。
【例】A公司于20×8年3月1日以40 000 000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20×8年确认对B公司的投资收益1 500 000元。20×9年1月2日，A公司又以50 000 000元现金取得B公司30%的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。A公司按净利润的10%计提盈余公积。
要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。
『正确答案』
借：长期股权投资——B公司 50 000 000
贷：银行存款 50 000 000
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