二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
【例题22•多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有( ）。
A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用
B.一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
【答案】BCD
【解析】固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。所以选项A不正确。
【例题23•计算分析题】乙股份有限公司（以下简称乙公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2011年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2011年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2011年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2011年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2012年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。
（5）2013年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122万元。
（6）2013年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：
（1）编制2011年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2011年12月与安装该生产线相关的会计分录。
（3）编制2011年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2012年度该生产线计提的折旧额。
（5） 计算2012年12月31日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（6）编制2013年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（7）计算2013年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2013年度该生产线改良后计提的折旧额。
（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称）
【答案】
（1）
借：在建工程 1 003
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款 1 173
（2）
借：在建工程 17
贷：原材料 12
应付职工薪酬 5
（3）
借：固定资产 1 020
贷：在建工程 1 020（1 003+17）
（4）2012年折旧额=（1020-12）/6=168（万元）
（5）2012年12月31日
生产线的未来现金流量现值为708万元，而公允价值减去处置费用后的净额为600万元。
所以，该生产线可收回金额为708万元。
应计提减值准备金额=（1020-168）-708=144（万元）
借：资产减值损失 144
贷：固定资产减值准备 144
（6）2013年6月30日改良前累计计提的折旧额=168+（708-8）/5×1/2=238（万元）。
借：在建工程 638
累计折旧 238
固定资产减值准备 144
贷：固定资产 1 020
（7）改良后该生产线成本=638＋122=760（万元）
2013年改良后应计提折旧额=（760-10）/8×4/12=31.25（万元）。
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