2013年《中级会计实务》第六章基础讲义6.1：无形资产的确认和初始计量

　　三、无形资产的初始计量

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。

　　（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

　　1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

　　2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　【例题2•单选题】2013年2月5日，甲公司以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。

　　A.1 900

　　B.1 990

　　C.2 030

　　D.2 005

　　【答案】B

　　【解析】无形资产的入账价值=1 900+90=1 990（万元）。

　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。

　　【例题3•计算分析题】2012年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　要求：

　　（1）计算甲公司2012年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。

　　（2）计算2012年12月31日无形资产的账面价值，并编制2012年无形资产摊销的会计分录。

　　（3）计算2012年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2012年未确认融资费用摊销的会计分录。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）

　　管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值

　　借：无形资产 4546

　　　　未确认融资费用 454

　　　　贷：长期应付款 4 000

　　　　　　银行存款 1 000

　　（2）

　　2012年无形资产的摊销额=4 546÷5×6/12=454.6（万元）

　　2012年12月31日无形资产的账面价值=4 546-454.6=4 091.4（万元）

　　借：管理费用 454.6

　　　　贷：累计摊销 454.6

　　（3）

　　2012年未确认融资费用的摊销额=（4 000-454）×5%×6/12=88.65（万元）

　　2012年12月31日长期应付款的账面价值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（万元）

　　借：财务费用 88.65

　　　　贷：未确认融资费用 88.65

　　（二）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　（三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关内容确定。

　　（四）土地使用权的处理

　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。

　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（我们不要把土地的价值转入在建工程成本）

　　2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

　　企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。

　　【例题4•多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。（2010年考题）

　　A.甲地块的土地使用权

　　B.乙地块的土地使用权

　　C.丙地块的土地使用权

　　D.丁地块的土地使用权

　　【答案】BC

　　【解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。

　　【例题5•判断题】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。

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