三、修改其他债务条件
（一）债务人的会计处理
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（公允价值）
预计负债
营业外收入——债务重组利得
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【例题10•单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。（2012年）
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
【答案】D
【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。
【例题11•多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（ ）。（2009年考题）
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
【答案】BD
【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。
（二）债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
【例题12•判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）（2011年考题）
【答案】×
【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。
【教材例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值准备。
（1）甲公司账务处理
2×10年1月1日，计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）
借：长期借款——乙银行 10 700 000
贷：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
营业外收入——债务重组利得 2 700 000
2×10年12月31日，计提和支付利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息——乙银行 400 000
借：应付利息——乙银行 400 000
贷：银行存款 400 000
2×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息
借：财务费用 400 000
贷：应付利息——乙银行 400 000
借：长期借款——债务重组——乙银行 8 000 000
应付利息——乙银行 400 000
贷：银行存款 8 400 000
（2）乙银行的账务处理
2×10年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元）
借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
贷款减值准备 500 000
营业外支出——债务重组损失 2 200 000
贷：长期贷款——甲公司——本金、利息调整、应计利息10 700 000
2×10年12月31日，收到利息
借：吸收存款——甲公司 400 000
贷：利息收入 400 000
2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息
借：吸收存款——甲公司 8 400 000
贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 8 000 000
利息收入 400 000
【例题13•多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2010年考题）
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
【答案】BCD
【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
【例题14•多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（ ）。
A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益
B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认该或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值
C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
D.或有应付金额一定计入将来应付金额中
【答案】AC
【解析】债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
◇ 233网校提醒广大考生可依据考试大纲，有效进行会计职称复习！另外，网校2013年中级会计职称考试辅导高清课程已经开通，学员可以选报VIP班、冲刺班、精讲班、习题班等个性化辅导班次，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，帮助考生全面提升备考效果！充分了解课程>>
