第十四章 收入[考情分析及基本概况]
第二节 提供劳务收入的确认和计量
一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理
企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
1.收入的金额能够可靠地计量；
2.相关的经济利益很可能流入企业；
3.交易的完工进度能够可靠地确定。
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
（二）完工百分比法的具体应用
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认的提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
【教材例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：
实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%
20×9年12月31日确认的劳务收入=600 000×70%-0=420 000(元)
20×9年12月31日结转的劳务成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)
（1）实际发生劳务成本
借：劳务成本——设备安装 280 000
贷：应付职工薪酬 280 000
（2）预收劳务款
借：银行存款 440 000
贷：预收账款——××公司 440 000
（3）20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款——××公司 420 000
贷：主营业务收入——设备安装 420 000
借：主营业务成本——设备安装 280 000
贷：劳务成本——设备安装 280 000
【教材例14-26】甲公司于20×9年11月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。至20×9年12月31日。甲公司已发生成本2 200 000元(假定均为开发人员薪酬)，预收账款2 500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800 000元。20×9年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：
20×9年12月31日确认提供劳务收入=4 000 000×60%-0=2 400 000(元)
20×9年12月31日确认提供劳务成本=(2 200 000+800 000)×60%-0=1 800 000(元)
（1）实际发生劳务成本
借：劳务成本——订制软件——丙公司 2 200 000
贷：应付职工薪酬 2 200 000
（2）预收劳务款项
借：银行存款 2 500 000
贷：预收账款——丙公司 2 500 000
（3）20×9年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款——丙公司 2 400 000
贷：主营业务收入——软件开发 2 400 000
借：主营业务成本——软件开发 1 800 000
贷：劳务成本——订制软件 1 800 000
【教材例14-27】甲公司于20×9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元(均为咨询人员薪酬)。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表14-2所示。
表14-2 单位：元
年份 |
20×9 |
2×10 |
2×11 |
合计 |
|
发生的成本 |
70 000 |
90 000 |
20 000 |
180 000 |
甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年
①实际发生劳务成本
借：劳务成本——咨询成本 70 000
贷：应付职工薪酬 70 000
②预收劳务款项
借：银行存款 100 000
贷：预收账款——乙公司 100 000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本
提供劳务的完工进度=9个月÷24个月×100%=37.5%
确认提供劳务收入=300 000×37.5%-0=112 500(元)
结转提供劳务成本=180 000×37.5%-0=67 500(元)
借：预收账款——乙公司 112 500
贷：主营业务收入——咨询收入 112 500
借：主营业务成本——咨询成本 67 500
贷：劳务成本——咨询成本 67 500
（2）2×10年
①实际发生劳务成本
借：劳务成本——咨询成本 90 000
贷：应付职工薪酬 90 000
②预收劳务款项
借：银行存款 100 000
贷：预收账款——乙公司 100 000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本
提供劳务的完工进度=21个月÷24个月×100%=87.5%
确认提供劳务收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)
结转提供劳务成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)
借：预收账款——乙公司 150 000
贷：主营业务收入——咨询收入 150 000
借：主营业务成本——咨询成本 90 000
贷：劳务成本——咨询成本 90 000
（3）2×11年
①实际发生劳务成本
借：劳务成本——咨询成本 20 000
贷：应付职工薪酬 20 000
②预收劳务款项
借：银行存款 100 000
贷：预收账款——乙公司 100 000
③确认提供劳务收入并结转劳务成本
确认提供劳务收入=300 000-112 500-150 000=37 500(元)
结转提供劳务成本=180 000-67 500-90 000=22 500(元)
借：预收账款——乙公司 37 500
贷：主营业务收入——咨询收入 37 500
借：主营业务成本——咨询成本 22 500
贷：劳务成本——咨询成本 22 500
【例题16•单选题】某企业于2011年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期15个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2011年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2012年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2011年已确认收入50万元。则该企业2012年度确认收入为（ ）万元。
A.190
B.140
C.108
D.188
【答案】B
【解析】该企业2012年度确认收入=200×152/（152+8）-50=140（万元）。
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