考点五：长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法
（一）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并【提示：不需要追溯调整，涉及合并财务报表的处理】
既包括权益法转换为成本法，也包括可供出售金融资产转换为成本法。
因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资或金融资产转变为对子公司投资的，按照下列方法处理：
1.在个别财务报表
（1）应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原股权投资的账面价值＋购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值
（2）购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
2.在合并财务报表
【以后章节讲】
【例题·计算题】没有控制的成本法转换为具有控制的成本法。
（1）2012年3月2日A公司以银行存款5 000万元投资于B公司，占B公司表决权的10%，对B公司无控制、共同控制和重大影响，其公允价值不存在明确的市场价格。A公司采用成本法核算。
借：长期股权投资――B公司 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）2012年4月20日B公司宣告发放上年度的现金股利100万元。2012年末B公司实现净利润为6 000万元。
借：应收股利 10（100×10%）
贷：投资收益 10
（3）2013年4月1日，A公司又斥资10 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。至此A公司对B公司的持股比例达到60%，并取得控制权。
A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资 10 000
贷：银行存款 10 000
长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原成本法下的账面价值5 000＋购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值10 000＝15 000（万元）
【例题·计算题】可供出售金融资产转换为成本法。A公司投资于B公司。有关资料如下：
（1）A公司于2012年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。A公司原持有B公司5%的股权于2013年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。
借：可供出售金融资产——成本 2 000
贷：银行存款 2 000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 500
贷：资本公积——其他资本公积 500
（2）2013年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。至此A公司对B公司的持股比例达到55%，并取得控制权。A公司与C公司不存在任何关联方关系。
A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资 2 500
贷：可供出售金融资产 2 500
借：长期股权投资 25 000
贷：银行存款 25 000
长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原公允价值计量的账面价值2 500＋购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值25 000＝27 500（万元）
【例题·计算题】权益法转换为成本法。A公司投资于B公司。A公司与B公司的其他股东没有任何关联方关系。有关资料如下：
（1）2012年1月1日，A公司以银行存款3 100万元从B公司的其他股东购入B公司30%的股权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，公允价值与账面价值相等。
借：长期股权投资——成本 3 100
贷：银行存款 3 100
对初始投资成本不需要调整。
（2）2012年B公司实现净利润1 000万元，B公司因其他综合收益变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
借：长期股权投资——损益调整 300（1 000×30%）
——其他权益变动 60（200×30%）
贷：投资收益 300
资本公积——其他资本公积 60
（3）2013年4月1日，A公司以银行存款5 000万元，从B公司其他股东购买了B公司40%的股权。至此持股比例达到70%，并控制B公司，由权益法转换为成本法核算。2013年前3个月B公司实现的净利润为500万元。
借：长期股权投资——损益调整 150（500×30%）
贷：投资收益 150
借：长期股权投资 5 000
贷：银行存款 5 000
借：长期股权投资 3610
贷：长期股权投资——成本 3 100
——损益调整 450（300+150）
——其他权益变动 60
长期股权投资在购买日的初始投资成本＝原权益法下的账面价值3610＋购买日进一步取得股份新支付对价的公允价值5 000＝8 610（万元）
（二）因收回部分投资导致持股比例下降
例如40%→1%
因收回投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。
【例题·计算题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2012年11月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。
借：银行存款 2 700
贷：长期股权投资—成本 1 950（3 900×50%）
—损益调整 450（900×50%）
投资收益 300
借：长期股权投资 2 400
贷：长期股权投资—成本 1 950（3 900×50%）
—损益调整 450（900×50%）
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