考点一:非货币性资产及其交换的认定
(一)货币性资产与非货币性资产区分
1.货币性资产
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产
是指货币性资产以外的资产。
【思考问题】下列各项目中,属于非货币性资产的有?
其他货币资金? |
货币性资产 |
应收账款? |
货币性资产 |
投资性房地产? |
非货币性资产 |
预付账款? |
非货币性资产 |
交易性金融资产? |
非货币性资产 |
可供出售权益工具? |
非货币性资产 |
持有至到期投资? |
货币性资产 |
固定资产 |
非货币性资产 |
【例题·单选题】(2012年)下列各项中,属于非货币性资产的是( )。
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持有至到期的债券投资
『正确答案』C
【例题·多选题】下列各项目中,属于非货币性资产的有( )。
A.应收账款 B.可供出售金融资产
C.交易性金融资产 D.持有至到期投资
『正确答案』BC
(二)非货币性资产交换的认定
在涉及少量补价的情况下,以补价占整个资产交换金额的比例低于25%(注意不含25%)作为参考。如果高于25%(含25%),则视为以货币性资产取得非货币性资产,适用收入准则等其他一些准则。
1.收到补价的企业
收到的货币性资产÷换出资产公允价值<25%
2.支付补价的企业
支付的货币性资产÷(支付的货币性资产+换出资产公允价值)<25%
【例题·单选题】下列交易中,不属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一座办公楼,另收取补价240万元
B.以公允价值为840万元的专利技术换取一台设备,另支付补价160万元
C.公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产,另收取补价600万元
D.公允价值为1 080万元的厂房换取一项投资,另支付补价120万元
『正确答案』C
『答案解析』
选项A:240/1 200×100%=20%,小于25%,属于非货币性资产交换;
选项B:160/(160+840)×100%=16%,小于25%,属于非货币性资产交换;
选项C:600/2 400×100%=25%,等于25%,不属于非货币性资产交换;
选项D:120/(120+1 080)×100%=10%,小于25%,属于非货币性资产交换。
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