考点二：或有事项的确认与计量
（一）确认预计负债的条件
【思考问题】甲公司有关资料如下：
| （1）A公司状告甲公司侵犯A公司的专利权。法院已受理，至2012年12月31日，法院尚未判决。甲公司的法律顾问对该事项进行分析，认为该案件败诉的可能性为70%。如果败诉，按照目前类似案件的情况分析，估计很可能赔偿金额100万元。 |
属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司（从70%可以看出）；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债： |
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（2）甲公司向工商银行借款，采用的是无担保借款，现已预期没有偿还。2012年12月1日，银行向法院起诉甲公司，要求甲公司归还贷款的本息120万元，并支付罚息5万元。2012年12月31日，法院尚未判决。 |
属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债： |
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（3）因被担保人子公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2012年12月31日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。借款银行尚未起诉甲公司。 |
属于现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出公司；金额能可靠计量。这三个条件同时满足，确认为预计负债。 |
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（4）甲公司生产的商品，造成某公司职工集体食物中毒。就赔偿一事，双方没有达成一致意见，对方起诉了本公司，要求本公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案不要公开审理，最后庭下协商，与对方协商解决。法律顾问和当事人接触后，经过双方讨价还价，最后商定为30万元。原告撤诉，30万元已支付给对方。 |
不是或有事项，因为它已经是确定的事项了。 |
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（5）甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。本公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。 |
现时义务，也很可能导致经济利益流出公司，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认。 |
（二）预计负债的计量
1.最佳估计数的确定
（1） 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数。
【例题·单选题】甲公司于2012年9月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为90至100万元之间，并承担诉讼费用2万元。为此，甲公司在年末应确认的预计负债是（ ）万元。
A.100
B.90
C.97
D.102
『正确答案』C
『答案解析』应确认的预计负债＝（90＋100）/2＋2＝97（万元）。
借：管理费用 2
营业外支出 95
贷：预计负债 97
【例题·单选题】（2012年）甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（ ）万元。
A.20
B.30
C.35
D.50
『正确答案』C
『答案解析』（20＋50）/2＝35（万元）
（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
【例题·单选题】A公司从乙银行取得贷款1 000万元，甲公司为其担保本息和罚息70%，A公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息60万元，承担诉讼费用5万元，会计期末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是（ ）万元。
A.900
B.1 110
C.777
D.782
『正确答案』C
『答案解析』甲公司的预计负债就是其承担的担保责任，即贷款本息和罚息的70%。所以，应该确认的预计负债＝（1 050＋60）×70%＝777（万元）。
借：营业外支出 777
贷：预计负债 777
【例题·单选题】2012年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2012年第一季度末，甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为（ ）万元。
A.90
B.45
C.54
D.36
『正确答案』A
『答案解析』确认的负债金额＝36 000×（0×80%＋1%×l5%＋2%×5%）＝90（万元）。
借：销售费用 90
贷：预计负债 90
2.预期可获得的补偿
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在 基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
【例题·计算题】甲公司于2012年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿，企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为80万元至90万元之间，并承担诉讼费用3万元。从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为60万元。
『正确答案』
问题一：预期可获得的补偿指的是甲、乙、丙公司？
问题二：
（1）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为60万元。甲公司应确认的预计负债＝（80＋90）/2＋3＝88（万元）
借：管理费用 3
营业外支出 25
其他应收款 60
贷：预计负债 88
（2）假定从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为100万元。
借：其他应收款 88
贷：预计负债 88
（3）假定从第三方丙公司得到补偿很可能收到补偿款70万元。
借：管理费用 3
营业外支出 85
贷：预计负债 88
【例题·单选题】（2009年考题）2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.90
B.95
C.100
D.105
『正确答案』D
『答案解析』此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。分录为：
借：管理费用 5
营业外支出 100
贷：预计负债 105
3.预计负债计量需要考虑的其他因素
（1）风险和不确定性
企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。
企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
（2）货币时间价值
预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
（3）资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【例题·判断题】（2009年考题）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）
『正确答案』√
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