历年考题解析
一、单项选择题
1．(2012年)甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（ ）万元。
A．0
B．12
C．18
D．30
【答案】C
【解析】分录：
借：银行存款90
坏账准备12
营业外支出18
贷：应收账款120
2．(2012年)因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。
A．资本公积
B．财务费用
C．营业外支出
D．营业外收入
【答案】D
【解析】或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入
3．(2011年)对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（ ）。
A．收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B．收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C．收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D．收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
【答案】C
【解析】债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值小于债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。
二、多项选择题
1．(2012年)债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（ ）。
A．债权人减免债务人部分债务本金
B．债权人免去债务人全部应付利息
C．债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D．债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
【答案】ABD
【解析】修改其他债务条件清偿全部或部分债务，包括延长还款期限、降低利率、免去应付
未付的利息、减少本金等。
2．(2011年)2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（ ）。
A．甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B．甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C．减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D．减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还
【答案】ACD
三、判断题
(2011年)以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（ ）
【答案】×
【解析】以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。
四、综合题
(2013年)甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，有关
资料如下：
(1)2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资
(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200
万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
(2)2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项
2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。
(3)2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60％。
(4)2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。
假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。
(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。
(6)分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)对于货币性资产收取方(甲公司)：收到的货币性资产／换出资产公允价值=200／
(1000+400)=14．29％<25％，所以属于非货币性资产交换；
对于货币性资产支付方(丙公司)：
支付的货币性资产／(换出资产公允价值+支付的货币性资产)=200／(1200+200)=
14．29％<25％，所以属于非货币性资产交换。
(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)-50=50(万元)
甲公司非货币性资产交换的分录：
借：长期股权投资1200
累计摊销200
无形资产减值准备100
资本公积一其他资本公积50
银行存款200
贷：无形资产1200
应交税费一应交营业税50
营业外收入50
可供出售金融资产一成本350
一公允价值变动50
投资收益50
(3)借：资产减值损失280
贷：坏账准备280
(4)甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元)
甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)
借：应收账款一债务重组1940
坏账准备280
营业外支出一债务重组损失120
贷：应收账款2340
(5)乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元)
乙公司重组收益=2340-1940-100=300(万元)
借：应付账款2340
贷：应付账款一债务重组1940
预计负债100
营业外收入一债务重组收益300
(6)2013年5月31日
甲公司：
借：银行存款2040
贷：应收账款一债务重组1940
营业外支出100
乙公司：
借：应付账款一债务重组1940
预计负债100
贷：银行存款2040
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