历年考题解析
一、单项选择题
(2011年)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是()。
A．建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入
B．处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
C．建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
D．建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
【答案】A
【解析】《企业会计准则第15号一建造合同》第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
二、多项选择题
1．(2012年)下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有()。
A．销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
B．销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
C．已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
D．向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
【答案】ABCD
2．(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品．合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有()。
A．增加长期应收款4500万元
B．增加营业成本3800万元
C．增加营业收入5000万元
D．减少存货3800万元
【答案】ABD
【解析】具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D正确，选项C错误。又因本题问财务报表项目数据，所以长期应收款增加金额等于确认收入的金额，选项A正确。
三、判断题
1．(2012年)企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。()
【答案】×
【解析】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
2．(2012年)企业采用以旧换新方式销售商品时，
应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认
收入，回收的商品作为购进商品处理。()
【答案】√
【解析】收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
四、综合题
1．(2013年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为
25％，按净利润的10％计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：
(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，
增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10％的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。
(2)2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1．7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0．17万元，款项均已支付。
(3)2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90
万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。
12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40％。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
(4)2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年I2月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收人，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。
除上述材料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)至资料(3)，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本
应逐笔结转)。
(2)根据资料(4)，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相
应的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】(1)
资料(1)
2012年3月25日
借：应收账款3510
贷：主营业务收入3000
应交税费一应交增值税(销项税额)510
借：主营业务成本2400
贷：库存商品2400
2012年4月5日
借：主营业务收入300
应交税费一应交增值税(销项税额)51
贷：应收账款351
2012年5月10 日
借：银行存款3159
贷：应收账款3159
资料(2)
借：银行存款1053
原材料100
应交税费一应交增值税(进项税额)17
贷：主营业务收入1000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本700
贷：库存商品700
资料(3)
2012年11月20目
借：银行存款45
贷：预收账款45
12月31日
确认提供劳务收入=90×40％-0=36(万元)
确认提供劳务成本=(30+40)×40％-0=28(万元)
借：劳务成本30
贷：应付职工薪酬30
借：预收账款36
贷：主营业务收入36
借：主营业务成本28
贷：劳务成本28
(2)该事项发生在财务报表报出日之前，且属于资产负债表日之前的产品质量问题退回的商
品，因此属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整一主营业务收入400
应交税费一应交增值税(销项税额)68
贷：应收账款468
借：库存商品320
贷：以前年度损益调整一主营业务成本320
借：应交税费一应交所得税20[(400-320)×25％]
贷：以前年度损益调整一所得税费用20
借：利润分配一未分配利润60
贷：以前年度损益调整60
借：盈余公积6
贷：利润分配一未分配利润6
2．(2011年)南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关业务资料如下：
(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10％。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。4月10 13，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
(3)6月30 日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。
(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定。该批机器设
备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50％货款(不含增值税额)，剩余款项应于11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
(5)11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5％。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
(6)12月1日，向庚公司销售l100台D机器设备，销售价格为2400万元：该批机器设备总成本为l800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
事项一：
2010年1月31日
借：应收账款4680
贷：主营业务收入4000
应交税费一应交增值税(销项税额)680
借：主营业务成本3000
贷：库存商品3000
借：主营业务收入400
贷：主营业务成本300
预计负债100
2010年6月30日
借：库存商品330
应交税费一应交增值税(销项税额)
74．8(440×17％)
主营业务收入40
预计负债100
贷：主营业务成本30
应收账款514．8(440×1．17)
借：银行存款4165．2(89×40×1．17)
贷：应收账款4165．2
事项二：
2010年3月25日
借：应收账款3510
贷：主营业务收入3000
应交税费一应交增值税(销项税额)510
借：主营业务成本2800
贷：库存商品2800
2010年4月10日
借：银行存款3480
财务费用30(3000×1％)
贷：应收账款3510(3000×1．1 7)
事项三：
2010年6月30日
借：银行存款50
公允价值变动损益8
贷：交易性金融资产一成本35
一公允价值变动8
投资收益15
事项四：
2010年9月30日
借：银行存款290
贷：预收账款290
2010年Ii月30日
借：银行存款388．6
预收账款290
贷：主营业务收入580
应交税费一应交增值税(销项税额)98．6
借：主营业务成本570
存货跌价准备30
贷：库存商品600
事项五：
2010年11月30日
借：银行存款200
累计摊销340
无形资产减值准备30
贷：无形资产500
应交税费一应交营业税10(200×5％)
营业外收入60
事项六：
2010年12月i日
借：银行存款2808(2400×1．17)
贷：其他应付款2400
应交税费一应交增值税(销项税额)408
2010年12月31日
借：财务费用20[(2500-2400)÷5]
贷：其他应付款20
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