历年考题解析
一、单项选择题
1．(2013年)下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（ ）。
A．应收账款
B．银行存款
C．交易性金融资产
D．持有至到期投资
【答案】C
【解析】外币交易性金融资产发生 的汇兑差额，是计入公允价值变动损益的，而不是计人财务费用。
2．(2011年)下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（ ）。
A．应收账款
B．交易性金融资产
C．持有至到期投资
D．可供出售权益工具投资
【答案】D
【解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入资本公积。
二、多项选择题
1．(2013年)下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（ ）。
A．外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示
B．采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算
C．采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算
D．“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算
【答案】ACD
【解析】对外币报表进行折算时，资产负债表项目中的资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算。
2．(2011年)下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。
A．取得贷款使用的主要计价货币
B．确定商品生产成本使用的主要计价货币
C．确定商品销售价格使用的主要计价货币
D．从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
【答案】ABCD
三、判断题
1．(2013年)企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（ ）
【答案】√
2．(2012年)企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（ ）
【答案】×
【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产
负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3．(2011年)外币账务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（ ）
【答案】×
【解析】外币报表折算产生的差额是在资产负债表中的“外币报表折算差额”项目下单独反映。
四、计算分析题
(2012年)甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生El的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资
料如下：
(1)5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元=8．50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期
汇率为1美元=6．34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
(3)16 日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8．30
人民币元，中间价为1欧元=8．26人民币元。
(4)20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元=8．24
人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。
(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8．51
人民币元。
(6)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6．31人民币元。
(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有
关外币的即期汇率为：1欧元=8．1 6人民币元；1美元=6．30人民币元。有关项目的余
额如下：
|
项目 |
外币金额 |
调整前的 人民币金额 |
|
银行存款(美元) |
40000美元 (借方) |
252400元 (借方) |
|
银行存款(欧元) |
1020000欧元 (借方) |
8360200元 (借方) |
|
应付账款(欧元) |
20000欧元 (贷方) |
170000元 (贷方) |
|
应收账款(美元) |
O |
0 |
要求：
(1)根据资料(1)～(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
(2)根据资料(7)，计算甲公司2011年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
【答案】
(1)业务(1)
借：原材料[或：材料采购]1870000(200000×8．5+1 70000)
应交税费一应交增值税(进项税额)317900
贷：银行存款一人民币487900(170000+317900)
应付账款一欧元1700000(200000 × 8．5)
业务(2)
借：应收账款一美元253600(40000 × 6．34)
贷：主营业务收入253600
业务(3)
借：银行存款一欧元1652000(200000 × 8．26)
财务费用8000
贷：银行存款一人民币1660000(200000 × 8．30)
业务(4)
借：银行存款一欧元8240000(1000000×8．24)
贷：实收资本8000000
资本公积一资本溢价240000
业务(5)
借：应付账款1530000(180000×8．5)
财务费用1800
贷：银行存款一欧元1531800(180000×8．51)
业务(6)
借：银行存款一美元252400(40000×6．31)
财务费用1200
贷：应收账款一美元253600(40000×6．34)
(2)“银行存款一美元”汇兑损益=40000×6．3-252400=-400(元)
“银行存款欧元”汇兑损益=1020000×8．16-8360200=-37000(元)
“应付账款一欧元”汇兑损益=20000×8．16-170000=-6800(元)
借：财务费用400
贷：银行存款一美元400
借：财务费用37000
贷：银行存款一欧元37000
借：应付账款一欧元6800
贷：财务费用6800
或：
借：应付账款一欧元6800
财务费用一汇兑差额30600
贷：银行存款一美元400
一欧元37000
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