中级会计师《中级会计实务》第二十章历年考情分析及真题解析

　　历年考题解析
　　一、单项选择题
　　1．(2013年)2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80％，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（　　）万元。
　　A．160
　　B．440
　　C．600
　　D．640
　　【答案】A
　　【解析】应抵销的“存货”项目金额=(3000-2200)×20％=160(万元)。
　　2．(2013年)2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（　　）万元。
　　A．1600
　　B．1940
　　C．2000
　　D．2340
　　【答案】D
　　【解析】应抵销的现金流量金额是内部交易发生的现金流量总额，所以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2000+340=2340(万元)。
　　3．(2012年)下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（　　）。
　　A．溢价发行股票形成的资本公积
　　B．因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积
　　C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
　　D．以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积
　　【答案】D
　　【解析】选项A，记入“资本公积——股本溢价”科目。
　　二、多项选择题
　　(2013年)下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（　　）。
　　A．投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制
　　B．投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方
　　C．投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策
　　D．投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已被宣告清理整顿
　　【答案】ABD
　　【解析】已宣告被清理整顿的原子公司，不纳入合并报表范围。
　　三、判断题
　　(2012年)非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的
　　递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】不影响所得税费用，影响的是商誉或营业外收入。
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：商誉／营业外收入
　　或
　　借：商誉／营业外收入
　　　　贷：递延所得税负债
　　如果初始投资时形成的是正商誉，也就是初始投资成本大于应享有投资日被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则确认递延所得税时对应科目是商誉；如果形成的是负商誉，则对应科目是营业外收入。
　　四、综合题
　　1．(2012年)蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，有关资料如下：
　　(1)蓝天公司与各被投资单位的关系
　　①蓝天公司拥有甲公司70％有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
　　②蓝天公司拥有乙公司5％有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年Il月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变。乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。
　　③蓝天公司拥有丙公司100％有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。
　　④蓝天公司拥有丁公司20％有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。
　　⑤蓝天公司拥有戊公司90％有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。
　　(2)蓝天公司与各被投资单位2011年度发生的相关业务
　　①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购人A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元(未计提存货跌价准备)。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。
　　②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款
　　为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。
　　乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。
　　③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。
　　④2011年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元(假定未发生交易费用)，款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4％，自次年起每年12月31日付息。
　　丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。
　　(3)其他相关资料
　　①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
　　②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。
　　③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。
　　④假定不考虑所得税及其他相关因素。
　　要求：
　　(1)逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在答题卡指定位置的表1中。
　　(2)分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中右美项目合计余额的垭销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表2中。
　　【答案】
　　(1)表1：

　　(2)表2：
　　单位：万元

　　2．(2011年)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％；销售价格均不含增值税额。
　　资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
　　(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80％，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
　　(2)从乙公司股东处购人乙公司有表决权股份的30％，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
　　(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
　　资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
　　(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60％在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
　　①确认合并商誉140万元；
　　②采用权益法确认投资收益800万元。
　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
　　①抵销营业收入2000万元；
　　②抵销营业成本1600万元；
　　③抵销资产减值损失20万元；
　　④抵销应付账款2340万元；
　　⑤确认递延所得税负债5万元。
　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为l53万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
　　①抵销营业收入900万元；
　　②抵销营业成本900万元
　　③抵销管理费用10万元；
　　④抵销固定资产折旧10万元；
　　⑤确认递延所得税负债2．5万元。
　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，货款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
　　①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
　　②编制合并财务报表时抵销存货12万元；
　　要求：
　　逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
　　【答案】
　　(1)①商誉的处理是正确的；
　　②权益法确认投资收益的处理不正确。在合并报表的调整分录中，应确认的投资收益=(1000-
　　200×60％-95)×80％=628(万元)
　　(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。
　　正确处理为：
　　①抵销营业收入2000万元；
　　②抵销营业成本2000万元；
　　③抵销资产减值损失20万元；
　　④抵销应付账款2340万元；
　　⑤抵销递延所得税资产5万元。
　　(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
　　正确处理为：
　　①抵销营业收入900万元；
　　②抵销营业成本800万元；
　　③抵销管理费用5万元；
　　④抵销固定资产折旧5万元；
　　⑤确认递延所得税资产23．75万元。
　　(4)①错误②正确。
　　正确处理为：
　　①个别报表中采用权益法应确认的投资收益=[600-(300一260)]×30％=168(万元)；
　　②编制合并财务报表时抵销存货l2万元。

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