2014年中级会计师《中级会计实务》第二十二章重点、难点讲解及典型例题

概念

受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产
　　转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
　　◆民间非营利组织接受委托方从事受托代理业务而收到的资产即为受托代理资产，民间
　　非营利组织因从事受托方代理业务、接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理
　　负债。

(一)受托代理业务

【★2013年判断题】

界定

民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。在区分受
　　托代理业务与捐赠活动时，应注意以下几点：
　　(1)受托代理业务中，民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人，只是暂代受益
　　人保管资产；而接受捐赠的资产以及资产带来的收益，民间非营利组织是具有控制
　　权的；
　　(2)受托代理业务中，民间非营利组织只是“中介人”，帮助委托人将资产转赠或者转
　　交给指定的受益人，无权改变受益人和资产用途，与限定性捐赠类似；但是限定性捐赠
　　中，民间非营利组织具有一定的自主权，可以在资产提供者的范围内选择具体的受益

人，而受托代理业务中，受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织无权更改；
　　(3)受托代理业务中，委托人通常要明确指出受益人的姓名或者受益单位的名称；
　　(4)受托代理业务通常签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方
　　共同签订的。

会计
　　核算

(1)收到受托代理资产时：
　　借：受托代理资产
　　　　贷：受托代理负债(实际收到的金额或者非货币性资产的公允价值)
　　(2)转赠或者转出受托代理资产时：
　　借：受托代理负债
　　　　贷：受托代理资产
　　(3)收到的受托代理资产若为货币资金，可以不通过受托代理资产核算，而在“现金”、
　　“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目核算。

概念

捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。

特征

(1)捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等，属于非交换交易；(2)捐赠是自愿地转让
　　资产或者取消负债等，从而将捐赠与纳税、征收罚款等其他非交换交易区分开来；(3)
　　捐赠交易中资产或者劳务的转让不属于所有者的投入或向所有者的分配。
　　判断某项交易是否是捐赠时，还需要注意以下几点：
　　◆应当将捐赠与受托代理交易等类似交易区分开来；
　　◆可能某项交易的一部分属于捐赠交易，另一部分属于其他性质的交易；
　　◆应当将政府补助收入与捐赠收入区分开来，分别核算和反映。

(二)捐赠收入【★
　　2011年多选题】

应按照捐赠人对捐赠资产是否设置了限制，分别按照限定性和非限定性收入进行核算。
　　如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制，则所确认的相关捐
　　赠收入为限定性收入。
　　核算时还应当注意：
　　◆要区分捐赠和捐赠承诺，对于捐赠承诺不应确认，但可以在会计报表附注中披露；
　　◆劳务捐赠虽然是捐赠的一种，但对其不予确认，应当在会计报表附注中披露。

非限定性捐赠收入

限定性捐赠收入

会计

核算

接受捐赠时：
　　借：现金等

　　　　贷：捐赠收入——非限定性
　　收入
　　期末：
　　借：捐赠收入——非限定性收入
　　　　贷：非限定性净资产

接受捐赠时：
　　借：现金等
　　　　贷：捐赠收入——限定性收入

期末：
　　借：捐赠收入——限定性收入
　　　　贷：限定性净资产

◆若限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应借记“捐赠收入——限定性
　　收入”科目，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目；
　　◆对于接受的附条件捐赠，若存在需要偿还部分或全部资产或相应金额的现时义务时，
　　应按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

概念

会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。
　　◆一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资
　　产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

收取会费收入

期末

(三)会费收入

会计
　　核算

借：银行存款等
　　贷：会费收入——非限定性收入

——限定性收入

借：会费收入——非限定性收入
　　——限定性收入
　　贷：非限定性净资产

限定性净资产

概念

是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项且活动或者提供服务所发生的费用。

(四)业务活动成本

发生时

会计期末

会计
　　核算

借：业务活动成本
　　贷：银行存款等

借：非限定性净资产
　　贷：业务活动成本