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对子公司(非同一控制企业合并)的个别报表的调整分录(即调公允)
一、第一年
1、将子公司的账面价值调整为公允价值
借:存货 (补记评估增值)
固定资产 (补记评估增值)
无形资产 (补记评估增值)
贷:应收账款 (评估减值,计提坏账冲减收不回来的金额) 2014新课没讲?
资本公积 (差额倒挤)
2、期末调整
借:营业成本 (增值部分,存货对外销售的部分补记少结转的成本)
管理费用 (补记固定及无形资产增值部分少计提的折旧或摊销)
应收账款 (减值部分,应收账款已按减值后的金额收回,结转坏账)
贷:存货 (对第三方售出的存货增值部分)
固定资产——累计折旧 (增值部分补提折旧)
无形资产 (累计摊销,但报表中没有此名称,他是无形资产的抵减科目)
资产减值损失
二、第二年(比对第一年的分录照抄,但是将已经没有的科目及损益类科目全部用“未分配利润——年初”代替)
1、将子公司的账面价值调整为公允价值
借:未分配利润——年初 (如果存货在第一年全部售出)
固定资产
无形资产
贷:资本公积
未分配利润——年初 (应收账款已经收回)
2、期末调整
A 上年
借:未分配利润——年初
未分配利润——年初
未分配利润——年初
贷:未分配利润——年初
未分配利润——年初
固定资产——累计折旧
无形资产 (累计摊销,但报表中没有此名称,它是无形资产的抵减科目)
B 本年
借:管理费用 (继续补提资产增值部分少计提的折旧)
贷:固定资产——累计折旧
无形资产
注意:如果存货在第一年没有全部售出,在做第二年调整分录之前,照抄第一年分录。(涉及到损益类科目替换为未分配利润——年初)
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