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资产负债表日,当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。
存货账面成本-可变现净值=“存货跌价准备”科目余额
(一)不同情况下可变现净值的确定
【多选题】(2012年考题)下列各项中,企业在判断存货成本与可变现净值孰低时,可作为存货成本确凿证据的有( )。
A.外来原始凭证 B.生产成本资料
C.生产预算资料 D.生产成本账簿记录
「正确答案」ABD
「答案解析」存货成本应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据。
1.产成品、商品等直接用于出售的存货,其可变现净值为:
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
2.需要经过加工的材料存货,需要判断:
(1)用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然应当按照成本(材料的成本)计量;
(2)材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当按照成本与可变现净值孰低(材料的成本与材料的可变现净值孰低)计量。其可变现净值为:
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费
【多选题】(2011年考题)对于需要加工才能对外销售的在产品,下列各项中,属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有( )。
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
「正确答案」BCD
「答案解析」需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=该存货所生产的产成品的估计售价-至完工估计将发生的成本-估计销售费用和相关税费,所以答案是BCD。
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