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2015年《中级会计实务》备考知识点:金融资产核算的相关比较

来源:233网校 2014年11月27日

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金融资产核算的相关比较

公允价值计量且其变动计入当期损益 持有至到期投资 可供出售的金融资产
基本分类 1.主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等
可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
初始成本 公允价值入账 公允价值入账,按面值计入“持有至到期投资-成本”的明细科目,差额记入“持有至到期投资-利息调整”。 公允价值入账
交易费 投资收益 计入初始入账价值 计入初始入账价值
已宣告尚未发放的现金股利、利息 应收股利
应收利息
应收利息 应收股利
应收利息
持有期间的股利或利息 借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 1.分期付息的,确认“应收利息” 借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 2.一次还本付息的,计入“持有至到期投资-应计利息”中 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
  贷:投资收益 调整“利息调整”后,计入“投资收益”   贷:投资收益
后续计量 资产负债表日按公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。 按实际利率进行核算 公允价值计量,计入“资本公积-其他资本公积”。
转让计量 售价与成本明细科目的差额计入投资收益,同时将“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额转入“公允价值变动损益” 差额计入“投资收益” 计入投资收益,并结转原计入资本公积的公允价值变动,计入“投资损益”中
减值准备 不计提 计提 计提
重分类 不允许重分类 重分类至可供出售的金融资产 可以改按成本计量
按账面价值与公允价值差额计入资本公积,直至该可供出售金融资产出售时结转。  

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