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金融资产核算的相关比较
公允价值计量且其变动计入当期损益 | 持有至到期投资 | 可供出售的金融资产 | |
基本分类 | 1.主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 | 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等 |
可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 |
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 | |||
初始成本 | 公允价值入账 | 公允价值入账,按面值计入“持有至到期投资-成本”的明细科目,差额记入“持有至到期投资-利息调整”。 | 公允价值入账 |
交易费 | 投资收益 | 计入初始入账价值 | 计入初始入账价值 |
已宣告尚未发放的现金股利、利息 | 应收股利 应收利息 |
应收利息 | 应收股利 应收利息 |
持有期间的股利或利息 | 借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) | 1.分期付息的,确认“应收利息” | 借:应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) |
应收利息(资产负债表日计算的应收利息) | 2.一次还本付息的,计入“持有至到期投资-应计利息”中 | 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) | |
贷:投资收益 | 调整“利息调整”后,计入“投资收益” | 贷:投资收益 | |
后续计量 | 资产负债表日按公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。 | 按实际利率进行核算 | 公允价值计量,计入“资本公积-其他资本公积”。 |
转让计量 | 售价与成本明细科目的差额计入投资收益,同时将“交易性金融资产——公允价值变动”科目的余额转入“公允价值变动损益” | 差额计入“投资收益” | 计入投资收益,并结转原计入资本公积的公允价值变动,计入“投资损益”中 |
减值准备 | 不计提 | 计提 | 计提 |
重分类 | 不允许重分类 | 重分类至可供出售的金融资产 | 可以改按成本计量 |
按账面价值与公允价值差额计入资本公积,直至该可供出售金融资产出售时结转。 |
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