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2015年《中级会计实务》备考知识点:长期股权投资总结

来源:233网校 2014年12月1日

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  一、初始投资: 合并形成的长投、非合并不同处理

★控制

 
★对被投资企业无控制无共同控制无重大影响,
且公允价值不能可靠计量
★对被投资企业有共同控制或有重大影响
同一控制下 非同一控制下 合并以外的方式取得
按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额 按公允价值确认长期股权投资

  注意区分,合并:同一控制(合并日被合并方所有者权益账面价值的份额)、非同一控制(合并对价:公允价值);合并之外其他方式 (公允价值)。

  还要注意一点,合并(无论是同一控制、还是非同一控制)支付的相关手续费—— 计入当期损益“管理费用”,但合并之外其他方式—— 发生的相关直接费用要计入初始取得的成本。

  二、后续计量:成本法、权益法

  成本法: 对付宣告分派股利;

  权益法:

  1.初始投资成本的调整;①大于,体现为商誉,不调整 ②,小于,差额 调增成本,并计入“营业外收入”。

  2.对方实现盈利(超额亏损处理);对净利润的调整需要考虑的因素:①投资时点时,被投资方各项可辨认资产的公允价值与账面价值存在差额时 ; ②内部交易。

  3.对方宣告分派股利;(注意同成本法处理的差异)

  4.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

  5.持股比例变化但仍需按权益法核算的会计处理

  三、核算方法转换:成本法—相互转换— 权益法

  (一)成本法—转换—权益法: 总原则——追溯调整

  1.追加投资 15% ——30% 分别 原持股比例部分,新增投资部分

  2.处置(减资) 80%——40% ,先安处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 ;

  ①比较剩余成本 与 剩余持股比例计算应享有的份额的差额; ②被投资单位景顺以中应享有的份额。

  (二)权益法—转换—成本法 :不追溯

  1.追加投资:30%——80%:按购买日之前 账面价值+ 购买日新增投资成本之和

  2.减少投资:30%——15%:以转换时长投的账面价值作为成本法核算的基础

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