公允价值转为成本法：
【例题】A公司于2014年3月1日以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。2015年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于2015年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。2015年4月1日，可供出售金融资产的账面价值等于公允价值。假设A公司与C公司在该交易发生前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素。
要求：编制个别报表与A公司取得股权相关的会计处理。
【答案】A公司是通过分步购买股权最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。
2014年3月1日
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款2000
2015年3月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动500
贷：其他综合收益500
2015年4月1日
借：长期股权投资 27 500
贷：可供出售金融资产 2 500
银行存款 25 000
借：其他综合收益 500
贷：投资收益 500
合并报表中：
合并报表：
(1)合并成本与个别报表的初始投资成本相等
(2)在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。
重大影响到非同一控制下控股合并
接上题，假定A公司于2014年3月1日以12 000万元取得B公司20%的股权(假定A公司取得B公司20%的股权当日，B公司可辨认净资产公允价值为50 000万元)，并能对B公司施加重大影响，A公司采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。2015年4月1日，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。
要求：编制个别报表与A公司该投资相关的会计处理。
【答案】
2014年3月1日
借：长期股权投资——投资成本 12 000
贷：银行存款 12 000
2014年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 450
贷：投资收益 450
2015年4月1日
借：长期股权投资 15 000
贷：银行存款 15 000
合并报表：
合并报表的会计处理【对原权益法的股权按照公允价值重新计量，差额记到投资收益】
借：长期股权投资(原股权公允价值)
贷：长期股权投资(原股权账面价值)
投资收益(差额)
借：其他综合收益(原股权持有期间的其他综合收益在合并报表中转到投资收益中)
贷：投资收益
成本法到权益法
【例题】20×1年1月1日，甲公司支付800万元取得非关联方乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。20×3年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款700万元;甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑相关税费及其他因素。
要求：编制甲公司处置股权个别报表及合并报表相关的会计分录。
【答案】
(1)甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权投资处置收益
借：银行存款 700
贷：长期股权投资 560(800×70%)
投资收益 140
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资——损益调整 15
——其他综合收益 6
贷：盈余公积 1.5(50×30%×10%)
利润分配——未分配利润 13.5(50×30%×90%)
其他综合收益 6(20×30%)
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为261万元(800×30%+21)。
(2)甲公司合并财务报表的处理
合并财务报表中应确认的投资收益=[(700+300)-(600+50+20)×100%-(800-600)]+20×100%=150(万元)。由于个别财务报表中已经确认了140万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 300
贷：长期股权投资 261
投资收益 39
②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 49
贷：盈余公积 3.5(50×70%×10%)
未分配利润 31.5(50×70%×90%)
其他综合收益 14(20×70%)
③将原投资有关的其他综合收益20万元，重分类转入投资收益：
借：其他综合收益 20
贷：投资收益 20
所以：合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益140+①39-②49+③20=150(万元)。
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