【案例】计算分析题
2013年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
2013年度，甲公司销售各类商品共计50 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计50 000万分，客户使用奖励积分共计20 000万分。
2013年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有80%使用。
2014年客户使用奖励积分8 000万分，2014年年末，甲公司估计2013年度授予的奖励积分将有70%使用。
2015年客户使用奖励积分6 000万分，至2015年12月31日，2013年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。
要求：
(1)计算甲公司2013年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录;
(2)计算甲公司2014年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录;
(3)计算甲公司2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案：
(1)2013年授予奖励积分的公允价值=50 000×0.01=500(万元);销售商品应当确认的收入=50 000-500=49 500(万元)，递延收益部分2013年确认的收入(因奖励积分部分确认的收入)=20 000÷(50 000×80%)×500=250(万元)，2013年确认的总收入=49 500+250=49 750(万元)。
借：银行存款 50 000
贷：主营业务收入 49 500
递延收益 500
借：递延收益 250
贷：主营业务收入 250
(2)递延收益部分2014年累计确认的收入(因奖励积分部分累计确认的收入)=(8 000+20 000)÷(50 000×70%)×500=400(万元)，2014年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150(万元)。
借：递延收益 150
贷：主营业务收入 150
(3)最后一年应将剩余递延收益全部确认为当期收入，即2015年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100(万元)。
借：递延收益 100
贷：主营业务收入 100
知识点：授予客户奖励积分的处理
【知识点解析】
在确认奖励积分公允价值时，有两种方法：
一种是相对公允价值比例法，另一种是剩余价值比例法。
如果题目给定的是每个奖励积分的公允价值，如每一奖励积分的公允价值为0.01元，则按照剩余价值法进行会计处理，即先确定总的奖励积分的公允价值，然后确认收入。
如果题目给定的是每个奖励积分兑换商品的价值，则按照相对公允价值比例法进行会计处理。
热点推荐：2016年中级会计师考试预习阶段学习计划表 考试报名时间
老师辅导：233网校老师解读2016年中级会计师考试复习备考策略
考试交流区（点击加入QQ群可快速加群交流）：
（群1：252050927）
温馨提示：有任何报考及考试相关疑问，可添加小编个人微信号“fdoz33”咨询。也可以使用微信公众号“kjzc233”加入我们的备战团队！233网校APP已上线，考生可下载手机APP，随时掌握考试报考！
扫一扫上面的二维码，添加小编个人微信号
