【例题】综合题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2015年5月20日，甲公司发现在2014年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，A库存产品的成本为1 000万元，预计可变现净值应为700万元。2014年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。
要求：编制甲公司对上述会计差错应进行的相关会计处理。
正确答案：
借：以前年度损益调整 200
贷：存货跌价准备 200
借：递延所得税资产 50
贷：以前年度损益调整 50
借：利润分配——未分配利润 150
贷：以前年度损益调整 150
借：盈余公积 15
贷：利润分配——未分配利润 15
知识点：前期差错更正的会计处理
【深入解析】
计算可变现净值时发生差错，A库存产品的成本为1 000万元，预计可变现净值应为700万元。2014年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。
所以少计提了减值准备200。
因为会计上计提的减值税法是不认可的，要等到实际发生损失才认可，所以计税基础还是存货的取得成本，账面价值是700，因为原来已经计提了100的减值，确认了递延所得税资产100*25%。
补提减值后在补确认递延所得税资产200*25%。
存货(资产)的账面价值小于计税基础会形成可抵扣暂时性差异，差额*25%形成递延所得税资产的金额。
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