2016年中级会计师考试《中级会计实务》核心考点七
核心考点：存货跌价准备的计提与转回
1.存货跌价准备的计提
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。
2.存货跌价准备的转回
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
3.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本或(其他业务成本)”、“存货跌价准备”等，贷记“库存商品”等。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。
【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失(关键点)，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。
考点练习：单选题
甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2012年年初企业存货中包含甲产品1 800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.9
B.24
C.39
D.54
【答案】B
【解析】（1）存货可变现净值＝（1 800－600）×0.26－（1 800－600）×0.005＝306（万元）；（2）存货的成本＝（1 800－600）×0.3＝360（万元）；（3）期末“存货跌价准备”科目应有余额＝360－306＝54（万元）；（4）期末计提的存货跌价准备＝54－（45－45×600/1 800）＝24（万元）。
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